Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ И РАЗВИТИЕ ЕГО В РОССИИ).pdf
Добавлен: 29.03.2023
Просмотров: 236
Скачиваний: 2
В то же время для целей налогообложения продолжало существовать два метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) – либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Налоговая отчетность в этот период составлялась на основе данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета путем специальных расчетов и корректировки показателей бухгалтерской отчетности.
1.5 V этап - с 1 января 2002 г. по 06 июня 2005 г.
Окончательное размежевание бухгалтерского (финансового) и налогового учета, а также выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений произошло с 1 января 2002 г.
Главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» законодатель ввел новый вид учета и отказался от идеи корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения.
Связано это с тем, что процедура корректировки бухгалтерской прибыли и определения ее величины для целей налогообложения значительно усложнилась, так как правила бухгалтерского учета, установленные системой нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, уже существенно отличались от принципов группировки доходов и расходов, установленных налоговым законодательством.
Таким образом, с 1 января 2002 г. полностью изменился порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль: до введения в действие этой главы показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации; согласно требованиям этой главы налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета.
С 1 января 2002 г. в НК РФ закрепилось официальное понятие «налоговый учет» как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (ст. 313 НК РФ).
Таким образом, сложилась ситуация, когда самой системы бухгалтерского учета стало просто недостаточно для выполнения задач налогообложения. Именно эта недостаточность, а в ряде случаев и противоречивость этих двух систем, заставила органы государственного управления все более широко и последовательно внедрять разнообразные формы и методы специального учета, отличного по своей методологии от учета бухгалтерского (финансового).
1.6 VI этап - с 06 июня 2005 г. по настоящее время
С принятием Федерального закона от 06 июня 2005г. № 58-ФЗ у налогоплательщиков появилась возможность самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, указанием услуг), гармонизируя его с перечнем, установленным для целей бухгалтерского (финансового) учета.
В дальнейшем Постановление №53 Пленума Высшего арбитражного суда от 12 октября 2006г. и последующее введение изменений в часть 1 НК РФ привели к изменению понимания понятия «налоговый учет». Данное постановление предусматривает более тщательный подход к формированию модели налогового учета на предприятии, что требует создания эффективной системы управления налоговыми обязательствами. Налогоплательщики стали обязаны тщательно планировать предстоящие сделки и хозяйственные операции, заниматься налоговым анализом
Схематично эволюция налогового учета в России представлена на рис. 1 (составлена автором на основе схемы Малявкиной Л И.[2]
Надо отметить, что не все авторы разделяют эту точку зрения. Так, профессор Р.Б. Шахбанов выделяет три этапа (периода)[3].
Анализ расхождения бухгалтерского (финансового) и налогового учета в России с 1992г. по настоящее время показал, что данный процесс отражает общемировые тенденции развития бухгалтерского учета. Экономические преобразования в стране привели к усложнению хозяйственной деятельности предприятий, появлению новых объектов учета, что потребовало совершенствования методологии и разработки новых методик ведения учета.
В ходе реформирования учета и отчетности в России процесс формирования бухгалтерской информации все в большей степени соответствовал общепризнанным правилам и стандартам, что вошло в противоречие с национально ориентированной системой налогообложения, которая также в этот период переживала процесс становления и развития. В результате системная бухгалтерская информация перестала соответствовать требованиям налогового законодательства при исчислении налога на прибыль.
Выделение в 2002 г. налогового учета как отдельной от бухгалтерского учета учётной системы связано с требованием обязательности его ведения, установленным в главе 25 НК РФ. Эта глава концептуально изменила порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и системы взаимоотношений бухгалтерского (финансового) и налогового учета. Основное отличие исчисления налоговой базы по правилам главы 25 НК РФ от ранее действовавшего порядка состоит в том, что законодательство не соотносит налоговый и финансовый результат деятельности налогоплательщика.
В дальнейшем многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ в большинстве своем усложняли и уточняли правила налогообложения и способствовали все большему обособлению налогового учета
Тенденция сближения правил бухгалтерского (финансового) и налогового учета наметилась в 2005 г. в связи с внесением соответствующих изменений в НК РФ законом 58-ФЗ (состав прямых расходов, оценка незавершенного производства и др.) и стандарты бухгалтерского учета (изменение классификации доходов и расходов, упразднение суммовых разниц). В настоящее время связь двух видов учета осуществляется через механизм учета налоговых разниц[4].
Из анализа положений прежних и ныне действующих нормативных актов видно, что такой задачи, как правильное и точное исчисление налогов и сборов, в перечне главных задач бухгалтерского (финансового) учета нет и не было предусмотрено.
В связи с выделением налогового учёта в отдельный вид учёта и законодательным его признанием система бухгалтерского (финансового) учёта утрачивает свою теоретико-методологическую, научную и профессиональную самостоятельность, что приводит к снижению её роли в информационном обеспечении принятия управленческих решений, но не отменяет необходимости его ведения.
Бухгалтерский (финансовый) и налоговый учёт не могут заменить или подменить друг друга, они должны сосуществовать вместе, а не один вместо другого.
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ И РАЗВИТИЕ ЕГО В РОССИИ
2.1 Основные подходы к налоговому учету в международном учете
Одним из наиболее дискуссионных на протяжении многих лет в учетной науке остается вопрос бухгалтерского отражения, и исчисления налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль. Это объясняется несколькими причинами. Во-первых, налог на прибыль является одним из основных источников формирования доходов государства, что обусловливает повышенный интерес к его исчислению со стороны налоговых органов.
Прове.де.нные иссле.дова.ния уче.ных пока.зыва.ют, что в после.дне.е вре.мя да.же в та.ких стра.на.х, ка.к Ита.лия, Испа.ния, Ге.рма.ния, Фра.нция, где вза.имосвязь бухга.лте.рского уче.та и на.логообложе.ния все.гда была суще.стве.нной, на.блюда.е.тся уве.личе.ние количе.ства ра.зличий в ме.тода.х формирова.ния прибыли для це.ле.й фина.нсовой и на.логовой отче.тности. Дж. Фридма.н та.кую те.нде.нцию объясняе.т на.личие.м ра.зличных це.ле.й фина.нсовой и на.логовой отче.тности, ме.ждуна.родной глоба.лиза.цие.й бухга.лте.рского уче.та, не.ста.бильностью рынка спра.ве.дливой стоимости а.ктивов, не.обходимостью пре.дупре.жде.ния ма.нипуляций в сфе.ре на.логообложе.ния.
В большинстве случа.е.в принципы исчисле.ния прибыли для це.ле.й фина.нсовой и на.логовой отче.тности отлича.ются ме.жду собой, что влияе.т на бухга.лте.рские проце.дуры. Сте.пе.нь та.кого отличия суще.стве.нно ва.рьируе.тся в ра.зных стра.на.х мира от ма.ксима.льного соотве.тствия до полного ра.зде.ле.ния. М. За.рубе.жные экспе.рты в обла.сти на.логового уче.та выде.лили пять ха.ра.кте.рных случа.е.в вза.имоотноше.ний бухга.лте.рского уче.та и на.логообложе.ния в ча.сти опре.де.ле.ния прибыли:
1) ра.зличие пра.вил формирова.ния фина.нсовой и на.логовой отче.тности;
2) на.личие иде.нтичности отде.льных пра.вил формирова.ния фина.нсовой и на.логовой отче.тности;
3) пре.ва.лирова.ние пра.вил формирова.ния фина.нсовой отче.тности для обе.их це.ле.й;
4) пре.ва.лирова.ние на.логовых пра.вил для обе.их це.ле.й;
5) на.логовые пра.вила приме.няются при формирова.нии на.логовой и фина.нсовой отче.тности, в случа.е е.сли они не противоре.ча.т принципа.м фина.нсовой отче.тности.
Ка.к сле.дствие, ка.ждый за.инте.ре.сова.нный субъе.кт выбира.е.т на.иболе.е прие.мле.мый ме.тод оце.нки хозяйстве.нных фа.ктов для своих це.ле.й, что приводит к диффе.ре.нциа.ции экономиче.ской информа.ции и к появле.нию в бухга.лте.рском уче.те на.логовых ра.зниц.
2.2. Понятие налоговых разниц в (МСФО) (IAS) 12
Ме.ждуна.родные ста.нда.рты фина.нсовой отчётности (МСФО) – это ста.нда.рты, ре.гла.ме.нтирующие пра.вила соста.вле.ния фина.нсовой отче.тности. Фина.нсова.я отче.тность не.обходима вне.шним пользова.те.лям для принятия экономиче.ских ре.ше.ний в отноше.нии пре.дприятия.
В конце.пции МСФО опре.де.ле.ны це.ли соста.вле.ния фина.нсовой отче.тности, та.кже опре.де.ле.ны основные соста.вляющие эле.ме.нты, т.е. а.ктивы, па.ссивы, доходы, ра.сходы, ка.пита.л и другие используе.мые понятия.
Отче.тность в соотве.тствии с МСФО обяза.ны пре.дста.влять ба.нки. Больша.я ра.бота прове.де.на по пе.ре.смотру российских ста.нда.ртов уче.та с це.лью сближе.ния их с ме.ждуна.родными ста.нда.рта.ми. Се.годня соста.вле.ние отче.тности по МСФО для многих крупных российских компа.ний - сложивша.яся пра.ктика, поскольку она являе.тся обще.призна.нным инструме.нтом повыше.ния их инве.стиционной привле.ка.те.льности.
Понятие «на.логовые ра.зницы» было вве.де.но в бухга.лте.рскую пра.ктику вме.сте с Ме.ждуна.родным ста.нда.ртом фина.нсовой отче.тности «На.логи на прибыль» и связа.но с не.обходимостью ра.спре.де.ле.ния ме.жду отче.тными пе.риода.ми ра.сходов по на.логу на прибыль. Опре.де.ле.ние этого понятия в МСФО (IAS) 12 не.посре.дстве.нно не приводится. В обще.м понима.нии на.логовые ра.зницы - это оце.ночные отклоне.ния, которые возника.ют ме.жду уче.тной и на.логообла.га.е.мой прибылью ка.к сле.дствие приме.не.ния ра.зличных ме.тодологиче.ских подходов к их исчисле.нию.