Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Особенности налогообложения в условиях интеграционных процессов ЕС).pdf
Добавлен: 29.03.2023
Просмотров: 215
Скачиваний: 2
Объектом налогообложения выступают доходы компаний – резидентов, полученные из любых источников, как в пределах страны, так и за ее границами.
Налоговая база рассчитывается, как разность между доходами и расходами компании, определение которых определяется бухгалтерским учетом.
Ставки налога на прибыль корпорации – дифференцирована и зависит напрямую от уровня получения прибыли организации, как например, на сумму прибыли менее 300 000 тысяч футов стерлингов, назначена ставка 20%, от 300 001 до 1 500 000 тысяч фунтов стерлингов – 24% (за вычетом скидки), свыше 1 500 001 – 24%
-
- Великобритании система налоговых льгот распространяется на предприятия, ведущие свою деятельность в области НИОКР, причем сумма расходов компании должна быть не ниже 10 000 тысяч фунтов стерлингов. Существенные льготы по налогообложению представляются малому и среднему бизнесу, где применяется «налоговый кредит» в размере 75% текущих расходов на эти цели, при этом все 100% текущих расходов подлежат вычету при расчете облагаемой прибыли в составе издержек.
В особую категорию отведены фирмы, занимающиеся нефтедобычей, у подобных организаций в бюджет вноситься 50% их дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке.
Налоговый период по налогу на прибыль корпораций начинается с 1 апреля и заканчивается после 31 марта следующего года.
Второе место по значимости в налоговой системе Великобритании, отведено налогу на добавленную стоимость, в долевом соотношении он формирует примерно 17% бюджета страны и был введен в Великобритании в 1973 году.
Налог на добавочную стоимость представляет собой пропорциональный налог, взимаемый при продаже товаров и услуг. При покупке товара или услуги, налогоплательщик имеет право вычесть сумму налога на добавленную стоимость, которая была уплачена в момент приобретения и расценивается как издержки его бизнеса в Великобритании.
Налогоплательщиками налога являются лица, осуществляющие продажу товара, работ и услуг на территории страны и импортирующие их, если объем продаж превышает 67 000 тысяч фунтов стерлингов в год.
Объектом налогообложения являются товары, ввозимые на территорию страны и реализуемы в ее пределах, ставка налога составляет 20%, также действует пониженная ставка налога в 5% на некоторые виды товаров и услуг, такие как: топливо и энергия, используемы домашними хозяйствами и благотворительными организациями, некоторые виды строительных работ, услуги по уходу за больными и престарелыми, детские автомобильные кресла, отдельные предметы санитарии и гигиены. Ставка налога в 0% применяется в отношении товаров поставляемых на экспорт, на большой спектр товаров первой необходимости, лекарств, строительства жилья, услуги водоснабжения и канализации, детской одежды, пассажирский транспорт.
Не облагаются налогом на добавленную стоимость банковские, страховые, медицинские, почтовые и ритуальные услуги, сдача в аренду недвижимости.
Предприятия, у которых объем продаж за 1 год составил менее 187 500 тысяч фунтов стерлингов, имеют право применять упрощенную систему расчета НДС. При использовании данной системы, налоговые отчисления производятся по пониженной ставке, однако, предприятие лишается права в выставлении «входящего» НДС к зачету. Но при этой схеме расчетов, у предприятия значительно снижаются расходы, связанные с ведение учета и предоставлением отчетности в налоговые органы. Расчетные ставки налога, при упрощенной системе на добавочную стоимость дифференцируются от 2% до 12% в зависимости от рода деятельности предприятия[9].
Период уплаты и подачи декларации по НДС основывается всецело на обязательной регистрации всех компаний, ведущих свою деятельность в пределах Великобритании и получающие годовой доход свыше 67 000 тысяч фунтов стерлингов. В том случае, если сумма дохода составляет менее 67 000 тысяч фунтов стерлингов, то во внимание берется 3-х месячный доход предприятия. С момента регистрации, плательщику присваивается регистрационный номер, который он указывает в декларации по НДС. В конце квартала, плательщику высылается форма налоговой деклараций, налоговыми органами, которая должна быть заполнена и предоставлена в Департамент не позднее 30-ого дня, с момента окончания квартала.
Также допускается заполнение налоговой декларации по НДС один раз в год, данная возможность предоставляется малому бизнесу, имеющий ограниченное количество персонала и в связи с этим, сложности по заполнению ежеквартальных деклараций.
Налог на прирост стоимости капитала введен с 1965 года. Целью данного налога является в основном в ограничении доходности спекулятивных сделок в стране. Плательщиками налога, признаются лица, продающие определенные виды активов, используемые в коммерческих целях и домашних хозяйствах: здания, сооружения, ценные бумаги, франшизы, гудвил (деловая репутация компании) и прочее.
Налоговая база определяется, как разность между выручкой от реализации актива и ценой, по которой этот актив был приобретен.
При уплате данного налога, устанавливается не облагаемый минимум, который повышается с учетом инфляции. К примеру в 2006- 2007 годах этот минимум составлял 4400 фунтов для предприятий, в 2008-09 годах – 4800 фунтов, в 2011-12 годах – 10 600, с апреля месяца 2017 года – 11 000 фунтов.
Ставки налога установлены дифференцированно, базовая – 18%, повышенная – 28%. Повышенная ставка применяется в отношении высокого уровня дохода. При доходе от реализации бизнес активов, возможно применение ставки 18%, на первые 5 миллионов фунтов стерлингов. В целом это означает формирование прогрессивной шкалы налогообложения доходов от реализации бизнес активов и почти пропорциональной, но по максимальной ставке – доходов от реализации активов, не задействованных в бизнесе.
Плательщиками налога на нежилую недвижимость признаются, те предприятия, которые являются собственниками или арендаторами, не связанные с проживанием, представляющие собой объект налогообложения.
Объектом налогообложение признается недвижимость, которая используется для коммерческих целей (офисы, магазины, фабрики, склады).
Налогооблагаемая база определяется, как расчетная сумма годовой арендной платы. Переоценка стоимости арендной платы производиться раз в 5 лет. Предприятия уплачивают этот налог с применением понижаемых налоговую базу коэффициентов, которые дифференцированы по регионам, так в Англии и Шотландии ставка составляет – 46,2%, Уэльс- 44,6%. При этом в Англии для компаний с облагаемой базой менее 15 000 фунтов понижающий коэффициент составит 45,8%.
- разрезе с Великобританией, Франция наоборот относится к группе стран-участниц Евросоюза с относительно высоким уровнем налогового бремени и занимает четвертое-пятое место. Доля налоговых доходов по отношению к ВВП страны, составляет 43,8 %. Доходность бюджета Франции от налоговых поступлений, в процентном отношении, распределяется следующим образом: прямые налоги – 22%, косвенные- 38% и 40% - взносы на социальное страхование[10].
Отличительной особенностью французской налоговой системы является стимулирования роста вложений в науку, налоговый авуар, налогообложение доходов от перепродажи имущества. Налоговый авуар, подразумевает собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются, как физические лица с доходов от дивидендов, так и доход акционерных обществ, размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов. Франция – унитарное государство, с двухуровневой налоговой системой, в рамках данной диссертации, будут перечислены только те виды налогов, которые взимаются на территории Франции с юридических лиц:
- государственные налоги, к которым относятся: налог на прибыль корпораций, налог на добавочную стоимость, налоги, взносы и отчисления на социальное страхование;
- местные налоги и платежи, к которым относятся: профессиональный налог (налог на бизнес).
Налог на прибыль корпорации, плательщиками данного налога являются, корпорации, общества с ограниченной ответственностью, некоторые категории партнерств. При обложении доходов предприятий, статус налогового резидента во Франции, особой роли не играет. Для таких действий, как режим учета и обложения дивидендов и иных доходов, предприятие будет признаваться резидентом, в том случае, если управление этим предприятием осуществляется в пределах страны. В этом состоит существенное отличие налоговой системы Франции от прочих, в том смысле, что ключевым условием, обязывающие уплачивать его является не резидентская принадлежность, а по территориальному признаку. Однако, данное положение применимо только к активным доходам, получаемым на территории Франции, что касается пассивных доходов, здесь учитывается резидентская схема.
Объектом обложения, признается вся прибыль, полученная на территории Франции. Отличительной чертой налогообложения прибыли во Франции является то, что все филиалы французских предприятий носят статус самостоятельного налогоплательщика. В некоторых случаях возможна опала налога на прибыл на основании консолидированной отчетности, в этом случае, у головной организации должно находится в собственности 95% акций предприятия.
Ставка по налогу на прибыль корпорации составляет 33,33%. Для малых и средних предприятий, чья прибыль не превышает 38,120 тысяч евро – 15% , для крупных предприятий , с оборотов более 7,63 миллионов евро – 34,43 %. Особенностью в системе налогообложения прибыль во Франции, является отсутствие налога у источника при выплате дивидендов компаниям-резидентам Франции.
Во Франции, значительные налоговые льготы связаны с расходами предприятий в области инвестирования: в НИОКР, для малого бизнеса, для предприятий, расположенных в определенных регионах страны.
По своей форме и сути, эти налоговые льготы могут быть отнесены к налоговому кредитованию. К примеру, размер вычета по расходам на НИОКР, будет формироваться по двум критериям:
- 10% расходов компании на НИОКР;
- Рост этих расходов относительно средней величины за предшествующие два года с поправкой на темпы инфляции (в расчет принимается 40 % прироста).
Налоговым периодом по налогу на прибыль корпораций является один календарный год. С 2007 года, компании, зарегистрированные во Франции и получающие до 75 % прибыли с судоходства (перевозок), могут перейти со стандартной модели налогообложения прибыли, на исчисление налога исходя из расчетной прибыли на основании данных о водоизмещении или грузоподъемности судна. В этом случае расчет производится исходя из значений обегаемой прибыли на 1 тонну грузоподъемности судна.
Налог на добавленную стоимость, плательщиками признаются те предприятия, которые осуществляют поставку и/или продажу товара, работ и услуг на территории Франции[11].
Объектом обложения НДС считается практически вся реализуемая – передаваемая продукция предприятий в целом, реализация патентов, промышленных прав. При этом, в случае, если оборот малого предприятия не превышает 76 тысяч евро от реализации ее продукции и 26 тысяч евро от реализации предоставляемых ею услуг, то данному предприятию предоставляется возможность не регистрироваться в качестве налогоплательщика НДС.
Налоговая база определяется исходя из цен фактической реализации, включая уплаченные комиссионные, страховые взносы, проценты и иные платежи, связанные с реализацией товаров и услуг, при этом иные косвенные налоги, такие как акцизы, входят в базу обложения НДС. База обложения
НДС при импорте товаров и услуг, формируется, как таможенная стоимость товара плюс таможенные пошлины.
Исчисление суммы налога подлежащей уплате в бюджет производится, как разность между исчисленной суммой и «входящим» налогом.
Ставка налога составляет 19,6 %, пониженная ставка в 5,5 % применяется в отношении товаров первой необходимости и к некоторым печатным изданиям. Ставка в 2,1 % установлена для медикаментов и лекарств, газет. Не подлежать к уплате НДС услуги, связанные со здравоохранением и образованием.
Налог на бизнес (профессиональный налог), плательщиками данного налога признаются компании и индивидуальные предприниматели, ведущие бизнес во Франции.
Рассмотрев налоговую систему ЕС, ее изменение, преобразования, можно отметить следующее: налоговая система ЕС постоянно совершенствуется, с той целью, чтобы максимально подстроить ее под постоянно меняющуюся экономическую деятельность, внося в порядок расчета налогов изменения, изменяя налоговые ставки и иные элементы налогообложения. Сохраняя направление на поддержание благоприятной среды для ведения бизнеса на ее территории, привлечения новых игреков на свой рынок, поддержка национальных компаний, предоставляя возможно на дальнейшее развитие и поддержания их конкурентоспособности.
3. Сравнительный анализ налоговых систем РФ и ЕС
Увеличение объемов международной торговли и углубление процессов интернационализации капиталов все больше приводят к проблеме создания равных условий для ведения бизнеса. Для борьбы с этим феноменом государства разрабатывают свои принципы налогообложения. Разрабатывая налоговые методы государствами по регулированию международных товарно-рыночных отношений, для более четкого и отлаженного их функционирования, появляться потребность в создании единых правил налогообложения.