Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Особенности налогообложения в условиях интеграционных процессов ЕС).pdf

1. срок переноса убытков не будет превышать 10 лет, следующих за тем периодом, в котором получен убыток;
2. если организация понесла убытки в нескольких периодах, то перенос их будет осуществлять в той последовательности, в которой они были получены;
3. организация обязана сохранить все свидетельствующие документы о полученных убытков в течении всего срока, во время которого будет уменьшаться налоговая база.

• законодательстве РФ предусмотрена единая ставка налога на прибыль, вне зависимости от рода деятельности и составляет 20%, из которой 2% поступает в федеральный бюджет и 18% в бюджеты субъектов РФ. Также предусмотрены отдельные ставки налогов для таких вводов дохода, как: дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам, доходы иностранных организаций.

Ставка налога на дивиденды определяется исходя от категории получателя и источника выплачиваемых дивидендов. При выплате дивидендов со стороны российской организации в пользу иностранной – 15%. В случае, если российская организация имеет 50% участия в российской или иностранной организации и получает от нее дивиденды- 0%, в иных случая – 9%. Что касается получения дохода от государственных ценных бумаг, то если они были выпущены до 1 января 2007 года ставка составит-9%, в остальных случаях 15%.

Налоговый период исчисления налога на прибыль организации- 1 календарный год (365 дней). Отчетный период для организации признается I квартал, полугодие, девять месяцев года. Для тех налогоплательщиков, исчисляемые ежемесячные авансовые платежи, налоговый период будет исчисляться ежемесячно и так до окончания 12 ого месяца (одного календарного года).

Исчисление суммы уплаты по налогу за отчетный период осуществляется каждым налоговым плательщиком самостоятельно как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы.

Налог на имущество организации, имеет не меньшее значение России, эффективность его, проявляется не только в фискальном значении, но и при успешном администрировании – важнейшим элементом регулирования экономических отношений, как элемент экономического стимула. Данный вид налога, занимает центральное место в системе имущественных налогов и доходность его в бюджет страны составляет от 6 – 8 % доходов субъектов страны. Его удельный вес в общей сумме имущественных налогов составляет 69%. Налог на имущество организации относится к региональным и следовательно регулируется не только Налоговым Кодексом РФ, но и соответствующими законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате только на территории данного субъекта, где непосредственно расположено имущество компании. По Налоговому Кодексу РФ, ставка, отчетный период, порядок и сроки его уплаты, регулируются самими субъектами России. Также субъекты Российской Федерации, вправе устанавливать определенные льготы по его уплате, сверх установленных по Налоговым Кодексом.

---

Плательщиками налога на имущества являются организации признаются любые организации, имеющие имущества, признаваемое объектом налогообложения^[5].

Объект налогообложения дифференцирован по категориям налогоплательщика:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства на территории Российской Федерации;

– иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства на территории Российской Федерации.

Для российских организаций объектом налогообложение выступает движимое и недвижимое имущество, имущество, переданное во временное пользование, имущество, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность на территории России, через постоянные представительства – движимое и недвижимое имущество, и имущество, переданное по концессионному соглашению.

Следует отметить, с учетом поправки от 1 января 2013 года, имущество, которое находится на балансе предприятия в качестве основных средств - не облагается налогом, а то, которое было отнесено в графу основных средств до 1 января 2013 года – облагается налогом.

Налоговые ставки по налогу на имущество организации устанавливаются субъектами федерации, однако не могу превышать ставку в 2,2 %.

При этом есть возможность дифференциации налоговой ставки по категориям налогоплательщиков и категориям имущества. База для исчисления налога, также зависит от категории плательщика, к примеру, иностранная компания, не осуществляющая свою деятельность через постоянные представительства в России, но при этом имеющая в собственности недвижимое имущество, будет производить исчисления налоговой базы по инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества. Стоимость объекта будет определяться по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января того года, за который будет отчитываться налогоплательщик.

На сегодняшний день, с учетом либерализации внешнеэкономической деятельности и как следствие развития внешнеторговых отношений с зарубежными странами, одним из основных источником для поддержания экономики страны являются таможенные пошлины.

Суть, которых заключается в пополнении бюджета страны от обязательных платежей участников ВЭД. Уплата, которая связана с перемещение товаров через таможенную границу, контроль за которыми осуществляется таможенными органами. Перечь таможенных платежей установлен законодательно и включает таможенные пошлины: НДС, акцизы, взимаемы при ввозе товаров, таможенные сборы.

---

Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещенные через таможенную границу.

Базой для исчисления таможенной пошлины, в зависимости от установленных ставок может быть таможенной стоимостью товара, количеством товара или оба этих показателя^[6].

Особенностями российской налоговой системы, как показано в исследовании, являются:

– большое количество изменений, что усложняет практическое применение налогового законодательства налогоплательщиками, налоговое администрирование налоговыми органами;

– преобладанием доли межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;

- действующая налоговая система привела к резкой дифференциации регионов по уровню социально-экономического развития, а также населения по величине реальных доходов, увеличению удельного веса населения, имеющего реальные доходы ниже прожиточного минимума;

В целом выстроенная модель является недостаточно эффективной для решения задач социального и экономического развития.

2. Особенности налогообложения в условиях интеграционных процессов ЕС

На сегодняшний день, Европейский Союз по- прежнему является - крупнейшим интеграционным образованием. Налоговый опыт ЕС-практическое пособие для принятия решений в области фискальной политики и он чрезвычайно полезен для функционирования Таможенного Союза.

С момента создания Европейского сообщества в 1957г. вопрос об интеграции налоговых систем на межгосударственном уровне никогда не поднимался. Само существование единого европейского рынка в мировом масштабе, подразумевает собой обеспечение условий трансграничной торговли для всех стран-участниц данного соглашения. И по этой причине, на сегодняшний день, ликвидированы все таможенные барьеры, устранены количественные ограничения на ввоз зарубежных товаров и ограничена государственная помощь национальным производителям^[7].

Следует отметить, что европейские законодательные органы по принципу своей деятельности, признают суверенитет государства-члена на сборы на своей территории налогов и формирование бюджета. Учредительный договор, затрагивает лишь тот объем налогообложения, необходимый для функционирования рынка в целом. В Разделе «Налоги» прописаны всего 4 статьи (ст. 90-92), из которых 3 из них включают в себя положения о запрете налоговой дискриминации. Только статья 93 связана с гармонизацией законодательства ЕС и делегирует Совету ЕС полномочия по принятию законодательных актов, направленных на стабилизацию взимания администрирование косвенных налогов, к которым относятся: НДС, акцизы и оборотные налоги.

---

• • соответствии с первым регламентом по унификации НДС (регламент 67/2272 и регламент 67/2283), которые в дальнейшем были дополнены регламентом 92/77 от 19 октября 1992 г. «О косвенных налогах» с целью достижения единой системы расчетов для всех субъектов хозяйствования и легкого сопоставления с бюджетированием Европейского сообщества, дифференциация процентной ставки по косвенным налогам в ЕС составила от 15% и до 25%.

При этом страны-участницы получили право применять одну или две пониженные ставки (не ниже 5 %) исключительно для определенных товаров или услуг культурного или социального назначения.

Благодаря унификации НДС, стало возможным частично устранить налоговые барьеры, также это было предпосылкой к замене членских взносов на более удобный способ пополнения бюджета ЕС в виде процента от сборов по НДС на территории государства-члена.

Настоящая политика ЕС сформирована в соответствии с Коммюнике Европейской комиссии от 23 мая 2001г. В котором отмечается, что у стран-членов ЕС нет необходимости в реформировании своих налоговых систем с учетом правил Евросоюза, при условии, что они будут уважительно относиться и соблюдать законодательство ЕС. Страны-участницы сообщества получили право на установление норм налогообложения по своему усмотрению. Со стороны наднациональных органов ЕС оставлено право, осуществлять какие либо действия с использованием норм налогообложения, принятых в ЕС, в том случае, если страна-участник не способна эффективно решить возникшие у нее проблемы.

Что касается прямых налогов, данные вопросы, находящиеся в работе у ЕС связаны с налогообложением физических лиц и предпринимателей, осуществляющие свою деятельность в пределах общего рынка.

Данные вопросы отмечены особым вниманием в ЕС по причине того, что вопросы связанный с гармонизацией прямого налогообложения постоянно претерпевали фиаско, по причине неизменного отстаивания права государствами - членами на установление ставок прямых налогов. Впоследствии данное направление получило название «налоговая конкуренция» и вызвала бурные экономические дискуссии, как в ЕС, так и во всем мире. Одним из инструментов по стабилизации стало введение единой консолидированной базы налога на корпорации (C– mm– n C– ns– lidated Tax Base (CCCCTB)). Она предполагает единую для ЕС систему расчета налоговой базы для предприятий, осуществляющих операции в нескольких государствах - члены Евросоюза. Данный проект предполагает деление налоговой базы на определенные доли с учетом всех стран, где компания ведет бизнес. Для расчета долей предложена формула, учитывающая активы, издержки на оплату труда, объем продаж в конкретной стране. После распределения базы по странам доля, прибыли в соответствующей стране облагается по установленному в ней ставке налога.

---

Более детальное рассмотрение норм налогообложения предприятий, предусмотренное в рамках ЕС для стран, ее участниц, будет проводиться на примере Великобритании и Франции.

Великобритания, относиться к числу стран с невысоким для Европы уровнем налогообложения. Распределение налоговых поступлений между прямыми, косвенными налогами и взносами на социальное страхование распределяться примерно: прямые – 50%, косвенные – 30% и взносы на социальное страхование – 20%. Исходя из этого, большая часть налоговых поступлений приходится с прямых налогов в этой стране. Налоговая система Великобритании включает в себя два уровня: государственный, который включает в себя: налог на прибыль корпорации, налог на добавленную стоимость, налог на прирост капитала, и местный уровень, в котором учитываются: налог на деловую стоимость.

Налог на прибыль корпорации, был введен в 1965 году, до этого прибыль предприятий облагалась индивидуально, как доходы от бизнеса с дополнительной 15-ти % ставкой налога на прибыль. С 1973 года, в Великобритании начла действовать «импутационная» система взимания налога с корпораций. Данная система была разработана, с целью устранения двойного налогообложения.

Она характеризуется пятью признаками^[8]:

1. Компания уплачивает налог со всех своих прибылей по единой ставке;
2. Налог на прибыль не взимается с источника дивидендов;
3. Если компания выплачивает дивиденды, то должен быть произведен предварительный платеж в счет корпорационного налога, то есть уплатить авансовый корпорационный налог, исчисляемый путем отнесения ставки налога к сумме прибыли, подлежащей распределению среди акционеров;
4. Резиденту Великобритании позволительно производить вычет на сумму авансового платежа при уплате корпорационного налога;
5. По окончанию расчетного периода, уплаченные компанией авансовый корпорационный платеж вычитается из общей суммы обязательств, в счет уплаты корпорационного налога.

Плательщиками этого налога, признаются те предприятия, которые зарегистрированы в Великобритании, в соответствии с законом о компаниях, к ним относятся: государственные компания, некорпоративные образования, строительные общества, общества взаимного страхования, организации коммунального хозяйства.

Основным показателем, для определения статуса налогового резиденства в Великобритании является тест инкорпорации (регистрации в соответствии с законодательством), или же тест, направленный на определение места нахождения центрального управления и контроля предприятия, ключевым аспектом здесь является место проведение встреч совета директоров компании.

---