Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Особенности налогообложения в условиях интеграционных процессов ЕС).pdf

Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что в период глобализации и интеграции национальных экономик, компании стремятся все больше выбрать для себя наиболее благоприятную налоговую нагрузку для ведения бизнеса, от которой в частности зависит чистая прибыль компании и, следовательно, финансирование на дальнейшее ее развитие, в том числе на инновационную деятельность.

На сегодняшний день, Европейский Союз по-прежнему является - крупнейшим интеграционным образованием. Налоговый опыт ЕС - практическое пособие для принятия решений в области фискальной политики.

• • момента создания Европейского сообщества в 1957г. вопрос об интеграции налоговых систем на межгосударственном уровне никогда не поднимался. Само существование единого европейского рынка в мировом масштабе, подразумевает собой обеспечение условий трансграничной торговли для всех стран-участниц данного соглашения. И по этой причине, на сегодняшний день, ликвидированы все таможенные барьеры, устранены количественные ограничения на ввоз зарубежных товаров и ограничена государственная помощь национальным производителям.

Касательно России, с прошедшими годами, наблюдается четкая цель интеграции страны в мировое сообщество. На данном этапе развития финансово-экономические отношений нашей страны с зарубежными государствами носит преимущественно двусторонний характер: как российские хозяйствующие субъекты ведут предпринимательскую деятельность в зарубежных странах, приобретают активы за рубежом, заключают сложные финансовые сделки с иностранными контрагентами, так и иностранные хозяйствующие субъекты приходят на российский рынок, инвестируют в российскую экономику, предоставляют займы, технологии, патенты.

В целом такие процессы можно оценить как позитивные. При этом происходящие изменения ставят принципиально новые задачи перед государством. В правовой сфере такой задачей является выработка соответствующих правовых норм, которые будут адекватно регулировать усложнившиеся общественные отношения.

Цель исследования – провести анализ национальной и западной налоговой системы.

В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи:

1.Отразить анализ национальной налоговой системы;

2.Проанализировать опыт налогообложения стран - участниц Европейского сообщества в условиях ведения бизнеса;

3.Сравнить налоговые системы Российской Федерации и Европейского сообщества;

---

Объектом исследования выступают экономические отношения, направленные на воздействие налоговой системы на международный бизнес.

Предметом исследования выступают условия налогообложения, формирующая налоговую систему страны.

Теоретической и методологической основой стали труды зарубежных и отечественных специалистов, раскрывающие закономерности налогообложения на международном рынке.

Цель и задачи исследования определили структуру работы, которая включает в себя Введение, Три главы, Заключение, Список использованной литературы.

Характеристика национальной налоговой системы в контексте членства в ВТО

Современная налоговая система РФ выстраиваться по принципу справедливости, где все нормативно-правовые акты по налогам и сборам - едины для всех налогоплательщиков и носят недискриминационный характер, и устанавливаться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Налоговым Кодексом РФ запрещена дифференциация налоговых ставок, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Налогооблагаемая база РФ представляется трехуровневой системой управления по налогам и сборам и территориальному обязательству их уплаты и классифицируется^[1]:

На федеральный уровень, где налоги и сборы, такие как: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации, государственная пошлина обязательны к уплате на всей территории РФ;

На региональный уровень, в котором: налог на имущества предприятий, транспортный налог, устанавливаются законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов;

На местный уровень, где налог на имущество предприятий, вводиться в действие нормативными правовыми актами представителями органов местной власти. При этом, местные налоги в городах федерального значения: в Москве и Санкт-Петербурге, устанавливаются и вводятся в действие, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации - законами указанных субъектов РФ.

Налогоплательщики, как участники общей экономической системы государства, осуществляют свою деятельность на основе разрабатываемых инвестиционных, производственных, финансовых планов. Для их успешной реализации имеет значение и качественный уровень разработки налоговой политики государства.

---

Анализируя основные изменения, внесенные в налоговое законодательство за период со дня принятия Налогового кодекса Российской Федерации, можно утверждать, что в основном эти изменения усиливали фискальную функцию налогов, направленную на повышение поступлений в бюджет.

Существующая налоговая система страны, не смотря на многочисленные изменения, требует серьезного реформирования, так как не выполняет возложенные на нее функции.

С одной стороны, она должна обеспечивать достаточный для бюджета уровень сбора налогов, с другой стороны, налоговая система должна способствовать росту экономики.

Чайковская Л.А российскую налоговую систему характеризует как^[2]:

- умеренно фискальную (с уровнем налогового бремени от 30% до 40% ВВП);

- косвенную (косвенные налоги обеспечивают более 50% налоговых доходов);

- централизованную (наделяет федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивает более 65% доходов бюджетов этого уровня).

Налоговую систему любой страны можно характеризовать с помощью таких общепринятых показателей, как:

– полная ставка налогообложения (ПСН);

– налоговая нагрузка;

– соотношение между прямыми и косвенными налогами;

– соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли.

Одними из принципов налогообложения являются:

– принцип подвижности (эластичности). Суть его в том, что налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;

– принцип стабильности. Он предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений. Нестабильность налогов, постоянный пересмотр «правил игры», несомненно, играет отрицательную роль, усложняет ведение предпринимательской деятельности.

Со времени введения в действие части первой (с 1999 г.), части второй НК РФ (с 2001 г.) принято множество изменений.

В период с 1999 г. по настоящее время ежегодно в среднем вносились изменения около 30 раз. В большей степени изменения касались второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации изменения усложняли применение законодательства. Вместе с тем они улучшили мировой рейтинг российской налоговой системы.

Так, по данным отчета консалтинговой компании РWС о рейтинге мировых налоговых систем Россия в 2012 г. занимала 102 место, в 2016 г. – 47 место. Можно отметить, что в рейтинге стран с наиболее щадящей налоговой системой на первом месте находятся ОАЭ (налоговая нагрузка – 15,9%, время на уплату налогов – 12 часов, количество платежей – 4), на втором и третьем местах – Катар и Саудовская Аравия, Россия – на 47 месте (налоговая нагрузка – 47%, время на уплату налогов – 168 часов).3 Расчетный уровень налоговой нагрузки на российскую экономику сопоставим с аналогичными показателями по странам-членам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). К примеру, в Австрии он составляет 43%, Бельгии – 44,6%, Венгрии – 38%, Франции – 42,5%. В среднем по ОЭСР размер «налогового пресса» составляет 34,4%.

---

Показатель общей налоговой ставки является свидетельством улучшения налогового законодательства в стране. Этот показатель, разработанный Международным центром сравнительных исследований проблем налогообложения, предназначен для измерения налоговой нагрузки, рассчитывается как отношение общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, произведенной в обществе в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг.

Расчеты Международного центра показывают, что размер показателя налоговой ставки в России почти за все годы после введения налоговой системы превышает уровень «налоговой ловушки» – 40%, когда инвестирование становится невыгодным, и колеблется в пределах от 50 до 60%, что на 15-16 пунктов выше, чем в экономически развитых странах.

Ключевое значение в налоговой системе Российской Федерации отводится: налогу на добавочную стоимость, налогу на прибыль организации, имущественному налогу, транспортному налогу и страховым взносам. Далее будет рассмотрен данный спектр налоговых сборов.

Налог на добавленную стоимость (НДС), представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками по НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели и те физические лица, которые осуществляют перемещение товаров через границу РФ^[3]. Согласно 21 главе налогового кодекса РФ освобождаются от исполнения обязательств налогоплательщика организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и участвующие в развитии города Сочи как горноклиматического курорта. А также от уплаты освобождаются те организации и индивидуальные предприниматели, сумма выручки с реализации товаров за 3 предшествующих последовательных месяца составила менее 2 млн. рублей, за исключением организации, реализующих подакцизные товары.

Статья 145.1 налогового кодекса РФ, освобождает от платы НДС предприятия, занимающиеся исследовательскими или разрабатывающими проектами.

Исчисление налоговой базы НДС определяется наиболее ранней датой из следующих дат:

1. день отгрузки товара, имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара.

---

Налоговым кодексом РФ закреплено 3 уровня ставок НДС: 0, 10 и 18%. Ставка 0 % (льготный уровень) по налогу распространяется на реализацию товаров на экспорт, а также работ и услуг, связанных с их производством и продажей, и при перевозке через таможенную территорию РФ. Налоговая ставка 10% распространятся на реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. В остальных случаях действует ставка НДС 18%.

Налог на прибыль организаций - является ключевым звеном в налоговой базе Российской Федерации, данный вид налога обладает наибольшими возможностями по оказанию воздействия на финансовые интересы хозяйствующих субъектов, на заинтересованность и масштабы расширения их производства, одновременно обеспечивая значительные поступления в бюджет страны.

Плательщиками налога – являются все организации, имеющие прибыль от осуществления предпринимательской деятельности. Различают 2 группы плательщиков этого налога:

1. Российские организации;
2. Иностранные предприятия, которые получают доход от источников в Российской Федерации.

Бюджетные и некоммерческие организации, уплачивают данный вид налога с суммы превышения доходов над расходами при осуществлении ими только коммерческой деятельности. Бюджетные организации вправе вести коммерческую деятельность, лишь для достижении поставленной цели, ради которой они были созданы.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций объектом налогообложения выступает – доход, уменьшенный на величину расходов. Доходы определяются на основании первичных документов и иных документов, подтверждающие получение дохода организации, а также документы налогового учета.

Налоговой базой по налогу на прибыль организации – является денежная прибыль, подлежащая к налогообложению в РФ.

При определении налоговой базы прибыли, подлежащей налогообложению, определяется налогоплательщиком, самостоятельно нарастающим итогом с начала налогового периода. Для целей исчисления налога на прибыль организации из выручки исключаются суммы косвенных налогов: акциз и НДС, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, исчисляются исходя из цены сделки^[4].

В случае, если в налоговом периоде организация несет убыток от свое деятельности налоговая база признается нулевой и в последующих налоговых периодах налоговая база будет уменьшаться на сумму убытка или часть, если соблюдены следующие условия:

---