Файл: Учет лизинговых операций (Субъекты и предметы лизинга).pdf

по дебету в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" на стоимость лизингового имущества;

в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов" на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 021 "Основные средства, сданные в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества [6, пункт 4].

Для целей налогообложения прибыли согласно п.10 статьи 264 НК РФ [2] лизинговые платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Сумма налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам [2, пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172]. Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Согласно п.10 Указаний № 15 [6] возврат лизингового имущества лизингодателю после окончания срока договора лизинга отражается списанием с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".

Если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по истечении договора, после перечисления последнего взноса (в соответствии с графиком платежей), стоимость предмета лизинга списывается с забалансового учета по кредиту счета 001 "Арендованные основные средства" по стоимости согласно договору лизинга. Затем стоимость предмета лизинга зачисляется на балансовый учет записью: дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму стоимости предмета лизинга.

При зачислении лизингового имущества в состав собственных основных средств необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, рассмотренные выше.

Учет досрочного выкупа предмета лизинга

Рассмотрим два варианта учета имущества: на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

1. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг". Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" [6, пункт 12].
2. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000 рублей [6, пункт 7].

После досрочного выкупа договор лизинга прекращает свое действие; предмет лизинга должен быть оприходован в том же порядке, как и при обычном приобретении имущества, бывшего в употреблении. Списание затрат по приобретению имущества (выкупной цены) на себестоимость осуществляется путем начисления амортизации.

Досрочный выкуп лизингового имущества отражается бухгалтерскими записями, описанными в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Порядок формирования затрат лизингополучателя при досрочном выкупе [14]

Продолжение Таблицы 2.1

2.4 Учет возвратного лизинга

Как было указано ранее, одной из разновидностей финансового лизинга является возвратный лизинг, при котором продавец имущества (предмета лизинга) одновременно выступает и как лизингополучатель. Законом о лизинге предусмотрено, что продавец предмета лизинга может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н [7], при продаже организацией лизинговой компании введенного в эксплуатацию производственного оборудования (как объекта основных средств) его продажная цена отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", списывается остаточная стоимость проданного оборудования в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга. Имущество учитывается на балансе лизингодателя.

ПРИМЕР

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в связи с окончанием срока действия договора возвращает лизингодателю полученное в лизинг оборудование.

Предмет лизинга был получен в январе 2019 года сроком на 5 лет (60 месяцев). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 161 167 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 216 667 руб.) Лизингополучатель перечислял платежи согласно графику, ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3611 руб. (216 667 руб.: 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.

В январе 2019 года в бухучете лизингополучатель сделал следующие записи:

Дебет 001

– 805 833 руб. (967 000 руб. – 161 167 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в размере затрат на приобретение имущества лизингодателем;

Дебет 20 Кредит 60

– 18 056 руб. (21 667 руб. – 3611 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60

– 3611 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 3611 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за январь;

Дебет 60 Кредит 51

– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Ежемесячно начиная с февраля 2019 года по декабрь 2023 года:

Дебет 20 Кредит 60

– 18 056 руб. (21 667 руб. – 3611 руб.) – начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;

Дебет 19 Кредит 60

– 3611 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 3611 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 Кредит 51

– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за месяц.

В декабре 2023 года:

Кредит 001

– 805 833 руб. – списано имущество, полученное по договору лизинга [13].

2.6 Учет расчетов по страхованию предмета лизинга

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга [8, статья 21, п.1]. Таким образом, страхование лизингополучателем имущества, полученного по договору лизинга, является добровольным страхованием. Расходы на добровольное страхование полученного по договору лизинга производственного оборудования относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п. п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 как прочие затраты.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 "Основное производство" или 25 "Общепроизводственные расходы".

Для целей налогообложения прибыли, расходы на добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией [2, Пп.5 п.1 ст.253]. При этом застрахованные основные средства должны быть производственного назначения [2, Пп.5 п.1 ст.253]. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Услуги по страхованию не облагаются налогом на добавленную стоимость [2, Пп.7 п.3 ст.149].

Рассмотрим учет операций по добровольному страхованию у лизингополучателя на конкретном примере.

Пример.

Организация - лизингополучатель застраховало полученное по договору лизинга производственное оборудование. Договор страхования заключен сроком на один год. Страховой взнос в размере 150.000 руб. перечислен страховщику единовременно (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Страхование у лизингополучателя

В итоге, после проделанных наблюдений и изучения материала можно выделить, что документально нужно прописывать все обязательные нюансы по отношению обязательств лизингополучателя и лизингодателя, прописанные в ныне действующих законах, указах и положениях РФ. Помимо этого, не должны упускаться и дополнительные аспекты договора, как страхование и условия досрочных выплат лизинга, а также информация о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Для лизингового учета на любом из балансов все недочеты договора могут привести к недоработкам в бухгалтерской сфере, однако, не каждый человеческих фактор можно занести в договор, но малейшее упущение может быть поводом для наказания на законодательном уровне.

3. Порядок налогообложения операций по лизингу

3.1 Учет НДС по лизингу

В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ [2] в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно п.2 ст.83 НК РФ [2] постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Налогом на добавленную стоимость при лизинговых сделках у лизингодателя облагаются лизинговые платежи.

У лизингополучателя к возмещению принимается НДС по сумме выплаченных лизинговых платежей.

На основании п.1 ст.146 НК РФ [2] налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ [2], с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Налогообложение производится по налоговым ставкам, определяемым в соответствии со ст.164 НК РФ [2], в данном случае применяется ставка 20% [2, п.3 ст.164].