Файл: Учет лизинговых операций (Субъекты и предметы лизинга).pdf

В связи с этим лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, являются объектом обложения НДС.

В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ [2] налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

3.2 Учет налога на имущество по лизингу

Ранее учёт имущества, полученного в лизинг, вёлся в зависимости от условий договора на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Однако с 16 ноября 2014 года статья 31 Закона № 164-ФЗ утратила силу, с данного момента выбор балансодержателя в договоре лизинга не предусмотрен, учёт ведётся только на балансе лизингополучателя.

При финансовой аренде арендатор получает экономические выгоды от использования актива, являющегося предметом аренды в обмен на обязательство уплатить за это сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива на дату начала арендных отношений и соответствующих затрат на финансирование. Лизинговое имущество по умолчанию должно учитываться на балансе лизингополучателя, лизингодатель отражает активы, находящиеся в финансовой аренде, в качестве дебиторской задолженности.

При приобретении объектов лизингополучатель может принять суммы НДС по лизинговым платежам к вычету в общем порядке при выполнении следующих условий [2, ст. 171, 172]:

• лизингодатель в налоговом периоде фактически оказал услуги по договору лизинга, а лизингополучатель отразил указанные услуги в бухгалтерском учёте;
• лизингодатель представил счёт-фактуру в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ [2].

График лизинговых платежей и платёжные поручения сами по себе не являются основанием для вычета НДС. Счёт – фактура лизингодателя обязательна, так же это касается и выкупной стоимости лизингового имущества.

3.3 Учет налога на прибыль по лизингу

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ [2, п. 1 ст. 257]. Данной нормой следует руководствоваться и лизингополучателю, поскольку НК РФ не содержит никаких оговорок.

Амортизация для целей налогообложения начисляется в общеустановленном порядке, при этом лизингополучатель вправе применить:

• повышающий коэффициент не выше 3 - при начислении амортизации по имуществу из четвертой - десятой амортизационных групп [2, пп. 1 п. 2 ст. 259.3];

• инвестиционный налоговый вычет [2, ст. 286.1].

Применять амортизационную премию лизингополучатель не вправе (см. письмо Минфина России от 09.12.2015 № 03-07-11/71838).

У лизингополучателя арендные (лизинговые) платежи учитываются в расходах за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в общеустановленном порядке [2, пп. 10 п. 1 ст. 264].

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ [2] моментом признания лизинговых платежей является дата расчётов в соответствии с условиями заключённых договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчётов, либо последнее число отчётного (налогового) периода. Таким образом, в налоговом учёте расходы лизингополучателя ежемесячно будут складываться из амортизационных отчислений (исчисленных на основании первоначальной стоимости предмета лизинга по справке лизингодателя) и лизинговых платежей за минусом суммы начисленной амортизации.

Отдельным вопросом учёта объекта лизинга является выкупной платёж. Согласно статье 28 закона о лизинге [8] выкупная цена предмета лизинга наряду с лизинговыми платежами входит в общую сумму договора. Следовательно, соглашению сторон выкупная цена может быть:

• выделена в договоре отдельной позицией, т.е. для неё указывается размер выкупного платежа и срок его уплаты;
• не выделяться отдельной позицией в договоре лизинга и графике платежей.

Если выкупные платежи выделены, то согласно позиции Минфина (письмо от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571) они формируют первоначальную стоимость объекта и могут быть учтены для целей налогообложения только через начисление амортизации. При этом суммы, уплачиваемые в счёт оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учёта у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи. независимо от того, предусмотрены ли выплата выкупной цены и переход права собственности самим договором лизинга или же отдельным соглашением (договором).

Выкупная цена, согласованная сторонами договора отдельно, не является частью лизинговых платежей, что позволяет согласиться квалифицировать данные расходы не как лизинговые платежи, подлежащие единовременному списанию в качестве прочих расходов, а как расходы по приобретению основного средства, подлежащие списанию через начисление амортизации (см. Определение ВАС РФ от 29.03.2012 № ВАС-3531/12).

Однако стороны договора лизинга не обязаны выделять в договоре обособленные выкупные платежи (выкупную цену), а лизингополучатель не должен придумывать способы, как сформировать выкупную цену, вытаскивая её из графика лизинговых платежей. Если выкупные платежи договором не предусмотрены (не определена их сумма и срок уплаты), то по общему правилу они являются расходом того периода, в котором они оплачены, независимо от даты перехода права собственности на предмет лизинга [12].

Итак, лизинговые платежи определяются договором и, следовательно, выкупную стоимость имущества выделять из лизингового платежа не следует. Таким образом, если выкупные платежи договором не выделены, то к моменту перехода права собственности на объект лизинга его стоимость в налоговом учёте будет нулевой.

Отдельно следует упомянуть, что при принятии объекта лизинга к учёту будут возникать временные налоговые разницы, которые вытекают из разной оценки объекта в бухгалтерском и налоговом учёте.

Заключение

В данной курсовой работе рассматривалась тема "Учет лизинговых операций", в ходе написания были изучены виды лизинга, что представляет собой лизинг и рассмотрен порядок бухгалтерского учета расчетов и налогов по лизингу. Таким образом, из выше изложенного материала видно, что в современных экономических условиях использование лизинга является выгодным.

Лизинг - долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет), осуществляемая на основе долгосрочного договора между лизинговой компанией (лизингодателем), приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором (лизингополучателем), которая постепенно вносит арендную плату за использование лизингового имущества. После истечения срока действия договора арендатор либо возвращает имущество лизинговой компании, либо продлевает срок действия договора (заключает новый договор), либо выкупает имущество по остаточной стоимости.

Данная форма арендных отношений формирует стимулы, мотивирующие предпринимателей и самозанятых граждан в новых открытиях. Расширяет инициативную сторону мышления людей, заинтересованных в успехе и стремящихся достичь цель рационально используя финансы и трудовые ресурсы. В настоящее время происходит увеличение предложения лизинговых услуг и для создания конкурентоспособной лизинговой компании необходимо найти наиболее перспективных клиентов и предложить им более привлекательные условия.

Что касается Указаний, законов и иных документов, регламентирующих порядок учета операций по лизингу, то Приложение 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 17.02.97 N 15 «Изменения к плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению» утратило силу. - Приказ Минфина РФ от 23.01.2001 N 7н, а также многие статьи из Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.1998 N 164-ФЗ были исключены или утратили силу. Новый механизм учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя вызвал необходимость внести существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий [3] и инструкцию по его применению.

Цели и задачи, которые я перед собой ставила, были мной достигнуты, были выявлены способы отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций, правильность записи в счетах лизинговых платежей, подробности при выплатах налогов и при отчете в связи с выкупом оборудования, в результате мной был получен объем дополнительной информации и знаний в ходе написания курсовой работы.

В работе были применены методы исследования:

– теоретические (анализ, моделирование, классификация, аналогия);

– количественные (статический, библиометрический);

– эмпирические (наблюдение, анализ).

Результатом исследования с помощью библиометрического метода стали сведения об информационном интересе населения и общем уровне их информационной культуры. При эмпирическом анализе был найден нужный материал, тщательно проанализирован и проверен на логичность, достоверность и актуальность, а также информация была распределена на основе сравнения и разделена на группы, опираясь на общие признаки.

Список использованных источников

Государственные документы:

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.04.2020)

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 18.09.2006).

Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н

Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н

1. Приказа Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

1. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изменениями от 29 января, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г., 18 июля 2005 г., 26 июля 2006 г.)

Учебники и издания:

1. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. – 8-е изд. – Москва: Дашков и Ко, 2019. – 583 с.: ил. – (Учебные издания для бакалавров). – Режим доступа: по подписке. – URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=496203 (дата обращения: 01.10.2020). – Библиогр. в кн. – ISBN 978-5-394-03158-8. – Текст: электронный.
2. Лизинг экономические и правовые основы: Учеб. пособие для вузов / Карп М.В., Шабалин Е.М., Эриашвили НД, Истомин О.Б.; Под ред. проф. Н.М. Коршунова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 191 с.
3. Философова, Т.Г. Лизинг: учебное пособие / Т.Г. Философова. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: Юнити, 2015. – 191 с. – Режим доступа: по подписке. – URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=118270 (дата обращения: 25.09.2020). – Библиогр.: с. 181-182. – ISBN 978-5-238-01451-7. – Текст: электронный.

Статьи:

1. Бухгалтерский учёт и налогообложение имущества, полученного в лизинг. 14.09.2019 // ООО «ФинИнформ» URL: https://www.fininform.ru/Documents/Document.aspx?docId=4035 (дата посещения 1.10.2020)
2. Как лизингополучателю учесть возврат лизингового имущества. О.Д. Хороший. // БСС «Система Главбух». URL: https://www.1gl.ru/#/document/16/58260/gek22/?of=copy-32f5881bd0
3. Ответ недели: бухгалтерские проводки при досрочном выкупе предмета лизинга. 20.02.2020. Трясцына О.В. // Ин-т ресурс «ТелекомПлюс» URL: https://ric368.newsmine.ru/2020/02/20/otvet-nedeli-buxgalterskie-provodki-pri-dosrochnom-vykupe-predmeta-lizinga/ (дата обращения 29.09.2020)
4. Схемы корреспонденций счетов, выпуск от 21 января 2011 года. Орлова Ю.С. // Ин-т ресурс «КонсультантПлюс» http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20110121/article17206/ (дата обращения 28.09.2020)

1. Ч.2 ГК РФ [1] статья 665. Договор финансовой аренды ↑

2. Рисунки 2, 3, 4 и 5 из источника [11] ↑

3. Примечание на сайте «Консультант» дата посещения 28.09.2020 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20780/a3ad9f953306df073e3f28b18e30a3d5620bae1e/ ↑