Файл: Учет лизинговых операций (Субъекты и предметы лизинга).pdf

Введение

Миру уже давно известно, что такое аренда. С давних времен люди передавали друг другу во временное пользование самые разные предметы. Еще в 2000 г. до н.э. в шумерском городе Ур историками были найдены первые договоры аренды на глиняных табличках. Исходя из исторических документов, храмовые священники - арендодатели, заключали договоры с местными фермерами. В основном древние шумеры арендовали сельскохозяйственный инвентарь. Сам лизинг считается изобретением Америки 50-х годов, которое через несколько десятков лет распространилось до Европы и Японии. Арендные отношения важный экономический скачок в развитии экономики, и важно знать о способах реализации аренды, например, лизинг.

Эта тема выбрана мной, т.к. лизинг стал одним из востребованных способов приобретения имущества и аренды, но не все понимают смысл и положений о лизинге. С экономической точки зрения лизинг схож с структурой кредитных отношений или инвестиций. Как известно, кредитные отношения базируются на трех принципах: срочности (кредит дается на определенный период), возвратности и платности. Сособственник имущества, передавая организации или физическому лицу, нуждающемуся в данном имуществе, получает ежемесячные платежи за пользование имуществом, и по истечении аренды получает его обратно. В кредит выдают, как правило, финансы, но лизинг можно квалифицировать как товарный кредит в основные фонды, а по форме он схож с инвестиционным финансированием.

Таким образом, через кредит, клиент имеет право приобрести имущество, выплачивая ежемесячно сумму, рассчитанную банком, а через лизинг, тот же клиент приобретает только право пользования имуществом, но также через определенные условия имеет и возможность выкупить его по окончании договора. На сегодняшний день лизинг - самая молодая отрасль предпринимательской деятельности в России.

Информационной базой для написания работы послужила учебная, научная, методическая литература по рассматриваемому вопросу, актуальная на данный момент, литература может дать обобщающую информацию. Книги, выбранные мной, полно выражают суть лизинга и основные выражения, используемые для описания данных кредитных отношений. Статистические справочники, проблемные статьи в федеральных средствах массовой информации, электронные ресурсы помогли мне выяснить маленькие нюансы, связанные с документацией, а также новости об изменениях в законах, эти изменения достаточно весомые для дальнейшей работы в этом аспекте. Например, «Система Главбух», Ин-т ресурс «ТелекомПлюс», Ин-т ресурс «КонсультантПлюс» использованы мой, так как это проверенные справочные системы для бухгалтеров, а ООО «ФинИнформ» электронных бухгалтерский журнал, в котором есть разные примеры бухгалтерских проводок и их описание, что помогает написать качественную курсовую работу и наглядно разобраться в предмете – учет налогообложений и операций во время действия договора и обязательств по лизингу.

При написании курсовой работы преследовалась цель полного раскрытия темы: "Учет лизинговых операций", то есть выяснить что представляет собой лизинг, кто может оформить лизинг, что можно приобретать в лизинг. Также, рассмотрение порядка бухгалтерского учета расчетов и налогов по лизингу, использования бухгалтерских счетов в учете.

В соответствии с целями были поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть сущность и структуру лизинга.

2. Выявить субъекты и объекты лизинга.

3. Определить формы и виды лизинговых отношений.

4. Выявить что нужно для заключения договора лизинга.

5. Рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу.

1. Сущность и структура лизинга

1.1 Понятие лизинга

Лизинг как финансовый продукт – явление относительно новое для современной российской экономики.

Теоретические проблемы, связанные с отсутствием общепринятой терминологии в области лизинга (особенно международного), негативно отражаются на процессах его развития и использования в российской практике. Это неоднократно отмечалось как руководителями предприятий, так и специалистами в области лизинговых отношений, консультантами, аналитиками и др. Даже введение в действие Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» [8] и его последующие редакции окончательно не решило этой проблемы.

Лизинг - долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного договора между лизинговой компанией, приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором, которая постепенно вносит арендную плату за использование лизингового имущества. После истечения срока действия договора арендатор либо возвращает имущество лизинговой компании, либо продлевает срок действия договора, либо выкупает имущество по остаточной стоимости.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем^[1].

Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг [8, Статья 2].

В теории и на практике лизинг характеризуется следующими определениями:

1) способ кредитования предпринимательской деятельности;

2) одна из форм долгосрочной аренды;

3) способ купли - продажи средств производства или права пользования чужим имуществом;

4) инвестиционная деятельность.

Лизинговые операции приравниваются к кредитным и регулируются теми же правами и нормами, что и кредитные. Однако лизинг отличается от кредита тем, что после окончания срока лизинга (договора) и выплаты всей обусловленной договором суммы сбыт лизинга остается собственностью лизингодателя (если в договоре не предусмотрен выкуп объекта лизинга по остаточной стоимости или передаче в собственность лизингополучателю). При кредите банк оставляет за собой право собственности на объект как залог суммы [10].

1.2 Субъекты и предметы лизинга

Появление лизинга связано с выходом на рынок специальных фирм, которые выполняют функции, во многом схожие с функциями финансовых организаций (банков): в виде основных средств предоставляют потребителю недостающий капитал (финансовые (инвестиционные) средства), осуществляя для него покупку необходимого имущества (со сравнительно большим сроком службы, а иногда некоторые виды недвижимости) путем приобретения их в свою собственность в результате акта купли-продажи и последующей сдачи в долговременную аренду. Фирму, специализирующуюся на таком бизнесе, и принято называть лизинговой.

1. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.
2. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами" в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации [8, статья 3].

Обменивая деньги на товар (форму которого первоначально имеет имущество, предлагаемое продавцом на рынке), лизинговая фирма выполняет функции покупателя, а затем, уже как собственник имущества, сдает его во временное пользование, становясь по сути арендодателем. В этом проявляется одна из особенностей лизинговых взаимоотношений - их двойственность.

В экономических взаимоотношениях лизинга участвуют минимум три субъекта:

• продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения
• лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
• лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации [8, статья 4].

Финансовые лизинговые фирмы, как правило, не ограничивают свою деятельность какой-либо определенной номенклатурой продукции. Эти фирмы также могут предоставлять кредиты, проводить операции с ценными бумагами и т.д.

1.3 Формы и виды лизинговых отношений

Для повышения объективности оценки лизинга, упрощения бизнес-планирования при использовании лизинга, маркетинга, а также управления лизинговыми взаимоотношениями формы лизинга классифицируют по разным признакам.

1.Согласно мировой практике схемы, включающие передачу имущества во временное пользование, в соответствии со степенью окупаемости этого имущества (предмета договора) разделяют на две группы - финансовый и оперативный лизинг (с полной и с неполной окупаемостью).

Схемы, включающие полную (или близкую к полной) окупаемость имущества, называют «финансовый лизинг» («лизинг», «финансовая аренда»).

В общем случае по такой схеме лизинговой фирмой осуществляется покупка имущества для передачи его пользователю за плату согласно договору, на определенный срок, продолжительность которого близка к нормативному сроку службы имущества.

Классический финансовый лизинг характеризуется также следующими признаками:

• участием продавца (поставщика) имущества (продавец знает, что имущество приобретается для сдачи в лизинг);
• приобретением имущества лизингодателем в собственность специально для сдачи в лизинг (с учетом интересов потенциального лизингополучателя);
• поставкой имущества непосредственно пользователю (лизингополучателю), который принимает его, и возникающие претензии по качеству предъявляются лизингополучателем продавцу имущества [11, с.24].

Часто делаются оговорки, разрешающие покупку оборудования до окончания срока договора по закупочной цене, в которую включаются остаточная доля предположительной закупочной цены, проценты на оговоренную дату, издержки (покупная цена не обязательно находится в заранее оговоренном соотношении с лизинговыми платежами).

Схематично процедура осуществления финансового лизинга представлена на рисунке 1 [11].

Рисунок 1. Схема финансового лизинга

В российской практике используется термин «оперативный лизинг» ("лизинг с неполной окупаемостью», «сервисный лизинг») для определения действий, в результате которых фирмой осуществляется покупка имущества в целях передачи его пользователю согласно договору, на определенный срок, продолжительность которого меньше, чем нормативный срок службы имущества, т.е. за период действия договора происходит только частичная амортизация имущества.

Хозяйствующие субъекты обычно применяют такую форму приобретения необходимого им имущества при возникновении кратковременной потребности в нем: в мировой практике широко используется на транспорте, в строительстве, в сельском хозяйстве, а также в областях, где используется оборудование с высокими темпами морального старения.

Высокие ставки платежей в этом случае по сравнению со стоимостью имущества объясняются следующим:

• доходы лизингодателя в большой степени зависят от изменений конъюнктуры рынка и, следовательно, у него нет гарантии окупаемости затрат;
• обязанности по техническому обслуживанию, ремонту, страхование и т. д. лежат на собственнике.