Файл: Роль, принципы и назначение управленческого учета (Принципы построения управленческого учета в соответствии с Российским законодательством).pdf

В себестоимость запасов не включаются: потери сырья, материалов, трудовых, прочих производственных затрат сверх установленной нормы; расходы на хранение не связанное с производственным процессом; административные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их текущего места хранения и состояния, а также коммерческие расходы. Стандарт допускает применение для учета нормативного метода расчета себестоимости запасов и метода розничных цен, при условии, что отклонения от фактических значений себестоимости ничтожны и нормативная себестоимость приближенно верна. Нормативную себестоимость необходимо регулярно проверять и пересматривать. Метод розничных цен применяется в розничной торговле и заключается в надбавке к покупной стоимости определенной маржи, называемой в российском учете торговой наценкой. В МСФО 2 определено, что себестоимость запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также произведенных для специальных проектов, определяется отдельно для каждого запаса [9].

Запасы, являющиеся взаимозаменяемыми, подлежат оценке по средневзвешенной себестоимости или по методу ФИФО, смысл которого: первое поступление запасов является первым отпуском в расход. Средняя себестоимость рассчитывается по периодам или по поступлению каждой новой поставки. Необходимо применять один способ расчета себестоимости для всех запасов, которые имеют одинаковые характеристики и применение [26].

Средняя фактическая себестоимость поступающих запасов складывается из стоимости, уплаченной поставщику и транспортно-заготовительных расходов. Размер транспортно-заготовительных расходов изменяется в зависимости от объема груза, географии поставщиков, вида используемого транспорта, способов погрузки-разгрузки и прочих факторов. Стоимость закупки материальных ценностей также меняется [38].

Поэтому фактическая себестоимость рассчитывается как средневзвешенная. Оценка запасов по покупным ценам, т.е. по договорным ценам с учетом скидок и надбавок, а также включенным в стоимость различных дополнительных услуг и транспортных расходов. Методы оценки запасов ФИФО представляет собой метод оценки запасов по первоначальной стоимости. При этом расход материальных ценностей подлежит оценке по стоимости приобретения в установленной последовательности: первой списывается в расход стоимость материалов по цене первой приобретенной партии и так далее, по порядку до исчерпания всего запаса материала. МПЗ представляются в бухгалтерском балансе отдельными статьями, в соответствии с классификацией по способу использования в производстве. На конец отчетного года МПЗ отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии [40].

В бухгалтерской отчетности раскрываются следующие положения управленческого учета предприятия: методы оценки запасов по видам; изменение методов оценки МПЗ; разница между фактической себестоимостью и стоимостью по ценам потенциальной реализации запасов, которая отнесена на финансовые результаты деятельности компании. Учет товарно-материальных запасов в РСБУ регламентируется ПБУ5/10 «Учет материально-производственных запасов» [43].

Согласно МСФО, «Запасы» измерение и отражение в учете, отчетности стоимости материальных запасов необходимо производить по наименьшей из оценок: или по себестоимости, или по рыночной цене. Себестоимость при этом является базой для стоимостной оценки запасов. Методика определения себестоимости запасов по МСФО соответствует методике определения фактической себестоимости по РСБУ [44]. Но в ПБУ5/01 отсутствует возможность использования рыночной цены в оценке, за исключением оценки ценностей, полученных на безвозмездной основе. В российском бухгалтерском учете в расчет полной себестоимости включаются все затраты: производственные и общехозяйственные. (рис. 2).

Рис. 2 Понятие и оценка материальных запасов по международным учетным стандартам

В МСФО в себестоимость проданной продукции включаются только прямые и косвенные производственные расходы (рис. 2). Их размер показывает, во что организации обходится именно производство продукции. Расходы, связанные с управлением предприятием, амортизация непроизводственных зданий, расходы на содержание управленческого аппарата и вспомогательных служб, согласно МСФО, недопустимо смешивать с производственными затратами [36].

Итак, комплект финансовой отчетности предприятия по МСФО представлен следующими формами: бухгалтерский баланс компании; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств; отчет, характеризующий изменения в капитале; учетную политику; пояснительные примечания [40]. Кроме финансовой отчетности предприятия вправе составлять финансовые обзоры, в которых указываются результаты деятельности, финансовое положение компании, а также основные трудности, с которыми она сталкивается при осуществлении своей деятельности. Финансовый обзор может содержать результаты факторного анализа финансовых результатов от проведения мероприятий по улучшению работы, инвестиционной политики компании. Определенное место в финансовом обзоре может быть отведено анализу источников финансирования деятельности компании, исследованию политики по привлечению заемных средств, мероприятиям по управлению рисками.

2.2 Практика применения управленческого учета

Цель составления финансовой отчетности по МСФО состоит в том, что она должна представлять информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании [26].

В Российской Федерации Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 указывает на те компании, которые обязаны составлять отчетность по МСФО: кредитные фирмы; аудиторские компании; страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования); негосударственные пенсионные фонды; управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия; федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список. Действие закона не распространяется на компании государственного сектора [38].

Впервые необходимость перехода России на международно-признанную систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики была указана в Постановлении Верховного Совета Российской Федерации от 23 октября 1992 г. № 3708-1. Указ утвердил соответствующую государственную программу [31].

Однако нынешний этап сближения с МСФО восходит к Программе реформы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, которые в соответствии с Указом Президента № 278 от 3 апреля 1997 года были утверждены 6 марта 1998 года Постановлением Правительства № 283.

В соответствии с вышеупомянутым Постановлением Правительства был утвержден План по внедрению положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику (Постановление Правительства № 587-р от 22.05.1998 г.).

Соответственно, План счетов (Приказ Министерства финансов от 10.31.2000 № 94н), Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (Приказ Министерства финансов от 29.07.1998 № 34н), Положение о бухгалтерском учете (ПБУ) были приняты в основном с учетом программы реформ и стандартов реализации плана. Однако практика применения МСФО в чистом виде не сложилась, поскольку МСФО не были признаны на территории Российской Федерации [4].

Признание документов международных стандартов относится к процессу принятия решения о введении каждого документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации (пункт 3 Положения, утвержденного постановлением правительства № 107 от 25 февраля). 2011).

Первые МСФО (IAS и IFRS) и пояснения к ним (SIC и IFRIC) были введены в действие на территории Российской Федерации на основании Приказа Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н.

С 19 февраля 2016 года по настоящее время в Российской Федерации применяются МСФО и разъяснения, утвержденные Приказом Министерства финансов № 217н от 28 декабря 2015 года [9].

Другие акты в соответствии с МСФО были введены на территории Российской Федерации также приказами Министерства финансов от 27 июня 2016 года № 98н от 11 июля 2016 года № 111н.

В настоящее время организации, которые готовят консолидированную финансовую отчетность, обязаны применять МСФО. Ведь такая отчетность составляется исключительно в соответствии с международными стандартами (часть 1 статьи 3 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ). Но это не облегчает отчетность по МСФО в соответствии с российскими правилами (часть 2 статьи 3 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ).

С наступлением 2019 года ряд новых стандартов и поправок к МСФО вступили в силу. Наиболее значительные из этих изменений, такие как новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда», скорее всего вам известны [7].

Далее рассмотрим и обобщим все изменения на начало 2019 года.

№ 1: Новый стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» обязателен к применению.

Стандарт МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» больше не применяется, и финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2018 года, должна быть подготовлена в соответствии с IFRS 9.

№ 2: Новый стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» обязателен к применению.

№ 3: Поправки к МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».

Стандарт IFRS 2 был дополнен пояснениями, относящимися к классификации и оценке некоторых операций по выплатам на основе акций.

МСФО (IFRS) 2 теперь содержит требования к бухгалтерскому учету, относящиеся к условиям перехода прав (вестингу), при которых перехода прав не происходит, на оценку выплат, основанных на акциях;

Добавлено руководство по оценке выплат на основе акций, на нетто-основе (т.е. осуществляемых за вычетом налоговых обязательств) [1].

В IFRS 2 введены новые требования к реклассификации операций с выплатой денежными средствами на операции с выплатой долевыми инструментами.

Все эти поправки должны применяться перспективно.

№ 4: Поправки к МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

Два новых стандарта, IFRS 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» имеют разные даты вступления в силу, и это может привести к некоторым несоответствиям и проблемам в отчетности страховых компаний.

Следовательно, данная поправка должна устранить эти проблемы, разрешив применять эмитентам договоров страхования два варианта:

Метод наложения (англ. 'overlay approach'); а также Метод отсрочки (компания может применять IAS 39 вместо IFRS 9 до тех пор, пока IFRS 17 не вступит в силу) [7].

Оба эти подхода являются необязательными.

№ 5: Поправки к МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».

Новое разъяснение было добавлено в IAS 28.

Если компания является венчурным фондом или аналогичной организацией, она может осуществлять оценку инвестиций в совместное предприятие или ассоциированную компанию по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL) в соответствии с IFRS 9 (т.е. без применения метода долевого участия).

Поправка пояснила, что этот вариант доступен для каждой отдельной инвестиции при первоначальном признании (нет необходимости применять этот метод оценки ко всему портфелю).

№ 6: Поправка к МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».

Данная поправка применяется к периодам, начинающимся 1 июля 2018 года или после этой даты (нет необходимости применять ее к годовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2018 года).

Поправка уточнила перевод недвижимости в категорию инвестиционной недвижимости и наоборот [1].

Такой перевод возможен только при наличии признаков изменения в характере использования объекта недвижимости.

Тем не менее, изменение намерений руководства по использованию недвижимости не является свидетельством изменения в характере ее использования.

Иные организации, не обязанные составлять консолидированную отчетность, могут по своему желанию помимо обязательного российского учета вести еще и учет по МСФО [1].

Итак, отчетность по МСФО - финансовая отчетность компании, подготовлена в соответствии с международными стандартами для широкого круга пользователей. Ее применяют компании, которые котируют свои акции и ценные бумаги на европейских финансовых рынках, а также контролируют деятельность дочерних фирм и филиалов. Финансовая отчетность компаний по МСФО представляется по итогам года. Однако предусматривается ее составление за более короткие периоды. Составляя финансовую отчетность, необходимо помнить, что она должна быть полезной (составленной в течение кратких сроков после отчетной даты). По МСФО период актуальности составляет шесть месяцев. Если же отчетность составляется за более короткие периоды, то полезность финансовой отчетности, предоставляемой пользователям, растет.