Файл: Роль, принципы и назначение управленческого учета (Принципы построения управленческого учета в соответствии с Российским законодательством).pdf

3. Сравнительная характеристика управленческого учета по МСФО и РСБУ на примере ООО «Интернет Решения»

3.1 Сравнительный анализ сущности и основных методологических положений построения управленческого учета организации в соответствии с РСБУ и МСФО

Общественно значимые организации должны применять уже существующие и постепенно вводимые в действие новые документы МСФО. Обычно они вступают в силу поэтапно:

1 стадия - документ вступает в силу с даты официальной публикации, доступен для добровольного применения;

2 стадия - в сроки, определенные документом, он становится обязателен для применения. Если в новом документе МСФО не указан срок вступления в силу, то для обязательного применения он вводится в действия со дня его официальной публикации [8].

Адаптация отечественной системы бухучета к международным стандартам отчетности продолжается. Еще в марте 2018 года был издан приказ Минфина России о введении в действие очередных 3 документов МСФО. Ранее также были введены 2 новых стандарта, но обязательны для применения они будут только начиная с 1 января 2019 года. МСФО 9: серьезные перемены для банков уже на пороге

Переход на IFRS 9 - одно из наиболее значимых новшеств в учетном законодательстве за последние годы. Кредитные организации ожидают 2019 год с некоторым напряжением. Для них станут обязательными совершенно новые правила учета и расчета резервов [1].

Изменения затронут многие привычные бухгалтерам операции: классификация и оценка финансовых активов, обязательств - разработан более четкий и последовательный алгоритм; учет обесценения - вводится трехступенчатая модель признания кредитных убытков (ECL – expected credit loss); учет хеджирования - выдвигаются требования к установлению экономической связи между риском и объемом инструментов хеджирования. Ключевое отличие - резервирование будет осуществляться не по факту реализации, а на основе прогноза возможных кредитных потерь. Теперь в него будут вовлечены подразделения отчетности, бухгалтерии и риск-менеджмента.

При внедрении IFRS 9 финансовые организации сталкиваются со следующими сложностями: необходимость в реорганизации управленческой и бухгалтерской системы; внедрение модели ECL требует качественной системы данных и развитых навыков моделирования у финансовых специалистов; возможны несогласованности между бухучетом и управлением капиталом; потребуется пересмотр портфельной стратегии; организация обучения персонала. Риск потери ликвидности может привести субъекта хозяйствования к банкротству [1].

Проиллюстрируем это на следующем графике: Изменения IFRS 9 подкрадываются незаметно. Они коснутся всех банков, независимо от степени их подготовки. В выигрышной ситуации окажутся те, кто потратил усилия на изучение новых принципов подготовки отчетности в соответствии с МСФО и разработку соответствующих мер. МСФО 16: новые требования к отчетности по аренде.

В новом МСФО 16 расширяются требования к раскрытию информации об аренде. Арендаторы получают право использовать актив, но должны также признать обязательства по нему. Также в стандарте были пересмотрены следующие вопросы: определение понятия аренды; классификация аренды; порядок признания активов; оценка и переоценка арендных обязательств; требования к формату представлению информации. Раскрытие информации об аренде с учетом требований Стандарта позволяют объективно оценить ее влияние на финансовое состояние и денежные потоки компании [1].

Ежегодные усовершенствования МСФО В декабре 2017 Международный совет по МСФО внес поправки в 4 IFRS. В марте 2018 года они были введены в действие в РФ. Перечисленные поправки имеют уточняющий характер и призваны устранить разногласия между существующими стандартами. Они вступают в силу с 2019 года, но разрешено также досрочное применение.

В марте 2018 года Совет по МСФО опубликовал обновленные Концептуальные основы, определяющие требования к элементам и качеству финансовой отчетности, критериям ее признания. Предыдущую версию выпустили в 1989 году и частично пересмотрели лишь однажды - в 2010. Для обязательного применения новая версия Концептуальных основ вступает в силу с 1 января 2020 года. Хотя они не являются отдельными стандартами или их пунктами, но могут послужить базой для разработки новых [1].

Концепции призваны максимально сократить масштаб несогласованностей и упростить процесс подготовки финансовой отчетности. Среди наиболее ценных новшеств: устранены пробелы по измерениям, например, когда начинать использовать историческую стоимость; более глубоко раскрыты требования к качественным характеристикам финансовой информации; гармонизированы критерии признания и оценки элементов финансовой отчетности; улучшены определения, в частности “актив” и “обязательство”; разработаны критерии включения активов и обязательств в отчетность.

Чтобы успешно работать в новых условиях, придется разобраться в основных документах, в соответствии с ними выстроить систему финансового учета и подготовки отчетности. Сперва международные стандарты могут показаться запутанными и не приспособленными к российским предприятиям. Но на самом деле - единственный способ улучшения и сближения формата финансовой отчетности на международном уровне. Спрос на специалистов со знанием МСФО в последние годы резко возрос [1].

Основой организации материального учета запасов являются первичные документы, отражающие поступление и расход материально-производственных запасов. По первичным документам осуществляется предварительный, текущий, последующий контроль движения, сохранности и рационального использования материальных ресурсов.

Документы, отражающие движение материалов, должны быть правильно оформлены и обязательно содержать подписи лиц, которые совершали хозяйственные операции, коды объектов учета. Контролировать соблюдение правил документального оформления движения материальных ресурсов должны главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений организации. Материалы поступают в организацию: от поставщиков, от подотчетных лиц, закупающих материалы за наличный расчет, от списания негодных основных средств собственного производства [1].

Для выполнения плана производства необходимо определить потребность в материальных ресурсах, а затем на основании рассчитанной потребности приобрести или произвести их. На поставку материалов организация заключает договора с поставщиками, в которых определяются права, обязанности сторон и их ответственность по поставкам продукции.

Контроль выполнения плана материально - технического обеспечения, своевременности поставок и принятия материалов к учету осуществляет, как правило, отдел материально - технического снабжения. Для этого в отделе ведут ведомости учета выполнения договоров поставки. В ведомостях фиксируют исполнение условий договора поставки по ассортиментному перечню материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т.д. Функция бухгалтерии заключается в осуществлении контроля организации такого оперативного учета. Все поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами. Вместе с отгруженной продукцией поставщик передает расчетные и прочие сопроводительные документы покупателю [1].

Документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность оформления. После проверки документы передаются ответственному исполнителю отдела снабжения. В отделе снабжения по документам проверяют соответствие объемов, ассортимента, цен, сроков поставки, качества материалов и другие условия договора. По результатам проверки на документах делается отметка об акцепте полном или частичном, то есть согласии на оплату. В обязанности отдела снабжения входит контроль за поступлением грузов и их розыск в случае необходимости. Для этого ведется «Журнал учета поступающих грузов», в нем отмечают: регистрационный номер поставки, дату совершения записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, данные счета, вид груза, данные приходного ордера, акта о приемке, запроса о розыске груза. В примечаниях проставляется отметка об оплате выставленного счета или отказе от акцепта [1].

Платежные требования после проверки сотрудники отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций для получения и доставки материалов - экспедитору. Экспедитор принимает материалы по массе и количеству мест. При сомнении в сохранности груза, экспедитор имеет право потребовать проверки груза. При обнаружении недостачи материалов, повреждения тары, порчи материалов составляется акт, являющийся основанием для выставления обоснованных претензий к транспортной компании или поставщику. Если существует необходимость получения материалов со складов иногородних поставщиков, то экспедитору выдают наряд и доверенность. В них указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор должен производить количественную и качественную проверку груза. Принятые грузы экспедитор доставляет и сдает на склад организации заведующему складом. Ответственный сотрудник склада проверяет соответствие количества и качества материала документам поставщика. Принятые материалы оформляют приходным ордером, который подписывают ответственный сотрудник склада и экспедитор [1].

Оценка запасов в бухгалтерском учете производится по их фактической себестоимости. В текущем учете ООО «Интернет Решения» имеют право производить оценку МПЗ по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической себестоимости материалов от учетной стоимости. В бухгалтерской отчетности все материалы отражаются по фактической себестоимости (рис. 4).

Рис. 4 Оценка запасов согласно РСБУ

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за определенную плату, является сумма фактических затрат компании на их приобретение. Налог на добавленную стоимость и прочие возмещаемые налоги в фактическую себестоимость запасов не включаются.

К фактическим затратам относят: суммы, которые уплачены в соответствии с договорами поставщикам; расходы на консультационные и информационные услуги, которые связаны с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; вознаграждения, которые уплачиваются посреднической организации, посредством которой приобретены запасы; затраты по заготовке и доставке запасов до места их непосредственного использования, в том числе расходы по страхованию грузоперевозок; прочие затраты, обусловленные приобретением МПЗ [13].

Фактическая себестоимость запасов, которые получены организацией по договорам дарения или безвозмездно, оставшихся от выбытия основных средств и прочего имущества, определяется на основе текущей рыночной стоимости на момент принятия их к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость в таком случае включаются реальные расходы ООО «Интернет Решения» на доставку материально - производственных запасов и доведение их до состояния, пригодного для использования (рис. 5).

Рис. 5 Фактическая себестоимость материальных запасов

Фактическая себестоимость материальных запасов, которые были внесены в счет вклада в уставный капитал компании, формируется на основе их оценки в денежном выражении, согласованной учредителями компании, в случае если другое не предусмотрено законодательством Российской Федерации [14].

В данной ситуации в фактическую стоимость включаются фактические затраты, понесенные организацией на доставку материально - производственных запасов и доведение их до состояния, пригодного для использования.

При изготовлении запасов самой организацией, фактическая себестоимость формируется из фактических затрат, связанных с производством данных МПЗ. Построение и учет затрат на производство запасов осуществляется ООО «Интернет Решения» в порядке, который установлен для расчета себестоимости определенных видов продукции. Фактической стоимостью МПЗ, которые получены по договорам, исполнение обязательств по которым производится неденежными средствами, является стоимость активов, переданных организацией.