Файл: Роль, принципы и назначение управленческого учета (Принципы построения управленческого учета в соответствии с Российским законодательством).pdf

Итак, учетная политика организации – это обязательный документ, который освещает порядок и методику бухгалтерского учета в каждой отдельной организации.

1.2 Роль управленческого учета и техника построения

Изменение управленческого учета по общим правилам обязано вводиться с 1 января года, который следует за годом его утверждения. В пункте 12 ПБУ1/2008 четко оговорено, что внесение корректировок в учетную политику производится с начала года отчета, при условии, что иное не обусловлено причиной такого изменения [4].

Как правило, корректировки управленческого учета готовятся до завершения отчетного года для обеспечения ввода в действие с начала следующего года. При этом зачастую законодательные акты, которые могут оказать воздействие на отдельные части управленческого учета, принимаются в конце календарного года, а публикуются уже в новом году. Также в конце года по результатам проведенной инвентаризации, предварительной оценки финансового состояния компании принимаются управленческие решения, реализация которых требует изменения способов и методов учета. При таких обстоятельствах существует возможность внести изменения в учетную политику после начала нового финансового года и введение их в силу задним числом, т.е. с 1 января [15].

При уточнении положений и отдельных элементов управленческого учета предприятия необходимо руководствоваться нормами, изложенными в пункте 6 восьмой статьи Закона «О бухгалтерском учете» [1]. Как правило, изменения в учетную политику вносятся в случае изменений требований, которые установлены законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами. При трансформации управленческого учета следует учитывать также судебную практику. Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету на сегодняшний день не утверждены. До момента их утверждения используются нормы положений по бухгалтерскому учету. Минфину России на текущий момент предоставлено право вносить дополнения и изменения в правила ведения бухучета и составления отчетности в переходный период, до утверждения стандартов. Изменения вносятся, если они обусловлены изменениями законодательства России. Еще одним основанием для трансформации управленческого учета предприятия является разработка или выбор иного способа ведения учета, использование которого приведет к улучшению качественных характеристик информации об объекте бухгалтерского учета [26].

Основанием для приятия такого решения могут являться: анализ результатов ревизии активов, обязательств, проводимой перед составлением бухгалтерской отчетности за год; изменение показателей рынка сырья, материалов, рынка сбыта; управленческие решения, касающиеся запасов, технологии производства, продаж [16].

При данных основаниях управленческий учет предприятия корректируется заменой ранее принятых способов и методики бухучета новыми. В частности, могут изменяться способы оценки: МПЗ при определении стоимости первоначальной, списании их в производство, остатков незавершенного производства, такие изменения, как правило, обусловлены изменением состава номенклатуры, объемных характеристик запасов, технологии производства; готовой продукции и учета выпуска готовой продукции, такие изменения могут быть вызваны изменением в составе контрагентов, условий договоров с ними, а также схем отгрузки продукции; начисления амортизации, данное изменение обусловлено изменением производственных технологий или номенклатуры продукции, которое сопровождается изменением состава основных средств; начисления амортизации по объектам НМА; распределения некоторых видов расходов; создание отдельных видов резервов. Третье условие, при котором в учетную политику предприятия вносятся изменения, - кардинальное изменение условий деятельности компании [37].

Существенное изменение условий деятельности подразумевает изменение видов деятельности и реорганизацию предприятия. При этом правомерно использовать общий критерий существенности, учитывать изменения, повлекшие за собой увеличение или уменьшение валюты баланса более чем на 5%. Существенное изменение условий деятельности предприятия приводит зачастую к трансформации графика документооборота, а также состава первичной документации и учетных регистров. Руководством компании могут приниматься управленческие решения, которые не ведут к существенному изменению условий деятельности, но требуют внесения корректировок в учетную политику [10]. К таким решениям относятся: использование активов на условиях аренды или лизинга; привлечение займов на условиях товарного, коммерческого кредита; изменение схемы взаиморасчетов между контрагентами. В указанных случаях у организации появляются новые объекты учета, что требует внесения изменений в рабочий план счетов, выбор способов и методов учета активов и обязательств, изменение графика и структуры документооборота, пересмотра должностных обязанностей сотрудников. При изменении управленческого учета компании следует обеспечить сопоставимость бухгалтерской отчетности, данные, которые могут измениться в результате корректировки управленческого учета, также требуют корректировки [3].

Последствия изменения управленческого учета представляются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Ретроспективное отражение заключается в корректировке входящего остатка по 84 счету «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» за наиболее ранний представленный в отчетности период. Если оценка последствий изменений в учетной политике в отношении периодов, которые предшествовали отчетному, не может быть реализована с достаточной надежностью, можно применить перспективный метод оценки. Такой способ заключается в оценке соответствующих фактов деятельности предприятия, свершившихся после начала применения нового способа ведения бухгалтерского учета [39].

При построении управленческого учета в организации, необходимо учитывать особенности ее построения. Таких особенностей несколько [49]:

-содержание управленческого учета. Особенность содержания управленческого учета заключается в наличии обязательных элементов. Так, управленческий учет должна содержать такие разделы как: организационно-технический; методологический для бухгалтерского учета; методологический для налогового учета [31];

-организационно-технический раздел включает информацию: о рабочем плане счетов в разрезе синтетического и аналитического учета; о формах и составе первичной документации и бухгалтерских регистров; о составе бухгалтерской службы; о форме ведения бухгалтерского учета; о графике документооборота; о проведении инвентаризации; и т.д. Методологический раздел для бухгалтерского учета должен обязательно содержать регламент учета отдельных операций;

-методологический раздел для налогового учета должен обязательно содержать регламент учета отдельных операций, влияющих на налогообложение в организации [8].

Таким образом, на основании приведенных особенностей построения управленческого учета, производится ее утверждение на предприятиях всех форм собственности. Управленческий учет по бухгалтерскому учету – это принятая компанией совокупность способов ведения бухучета, включающая первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение всех фактов хозяйственной деятельности организации.

2. Построение управленческого учета в соответствии с Международными Стандартами финансовой отчетности

2.1 Положения управленческого учета

Система МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) создана для унификации методики и принципов бухгалтерского учета, используемых в разных странах при составлении финансовой отчетности. Содержание и состав форм финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО определяется в документе МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Данный документ является стандартом общего назначения. Он определяет базовые подходы в построении отчетности предприятия. Этот стандарт делает возможным сопоставить отчеты с показателями предыдущих периодов и отчетными данными других организаций вне зависимости от их национальной принадлежности [11].

В МСФО 1 представлены методические требованиям к содержанию отчетности и ее структуре. В соответствии с принципами и правилами МСФО финансовая отчетность общего назначения применяется для и построения тех пользователей, которые могут затребовать отчетные данные определенного информационного характера [34].

Финансовая отчетность, которая составлена в соответствии с требованиями МСФО, структурирует и представляет финансовое положение предприятия. Демонстрирует операции, осуществленные анализируемой компанией за период предоставления отчета [8]. Целями финансовой отчетности по стандарту МСФО являются: представление информации о финансовом состоянии, финансовых результатах деятельности предприятия и движении его денежных средств широкому кругу пользователей с целью принятия экономических решений; представление информации о результатах управления активами, доверенными руководству компании. Используя показатели отчетности предприятия по МСФО, пользователи получают возможность прогнозировать движение денежных потоков организации [22].

Помимо приведенных выше документов, включаемых в финансовую отчетность по МСФО, могут содержаться отчеты касающиеся охраны окружающей среды. Это актуально для компаний, работающих в отрасли, которая по критерию важности охраны окружающей среды находится под особым вниманием общественности. Также используются отчеты о добавленной стоимости и прочие отчеты, которые облегчают работу по принятию экономических решений. Обязательные требования МСФО к содержанию предоставляемой отчетности: определение формы отчетности и отдельных ее компонентов; информация о названии компании; информация об организационном положении компании; дата составления отчетности; валюта отчетности; уровень точности расчета показателей [37].

Правила отражения материальных запасов, согласно международным стандартам, определяется в МСФО 2 «Запасы». Согласно стандарту, к материальным запасам, относятся активы в виде сырья и прочих материалов предназначенные для использования в производственном процессе или для продажи. Оборотные запасы представляют собой товары, которые приобретены и хранятся для перепродажи. Если земля, недвижимость, оборудование приобретено с целью дальнейшей перепродажи, то они также являются оборотными запасами и учитываются в качестве товара. К запасам относятся сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция [18].

МСФО 2 применимо к запасам, которые подлежат оценке по первоначальной стоимости. При этом запасы необходимо оценивать по наименьшей из величин: себестоимости или потенциальной чистой цены продажи. Возможной чистой ценой продаж является предполагаемая продажная стоимость в текущих рыночных условиях за минусом затрат, связанных с реализацией. Себестоимость запасов включает расходы на приобретение, переработку, а также затраты, связанные с доставкой и доведением запаса до текущего состояния (рис. 1).

Рис. 1 Понятие и оценка материальных запасов по международным учетным стандартам

Затраты на приобретение или транспортно-заготовительные расходы складываются из покупной цены, импортных пошлин и прочих невозмещаемых налогов, посреднических и консультационных расходов, транспортных, экспедиторских, а также других расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров, материалов или услуг. Из данных затрат вычитаются скидки, возвратные платежи и другие подобные суммы. Затраты на переработку складываются из прямых затрат труда и иных прямых затрат, а также из распределяемых постоянных и переменных накладных производственных расходов [33].

Постоянные производственные накладные расходы распределяются на единицу продукции пропорционально производственным мощностям организации при работе в нормальных условиях. Сумма данных расходов, включаемая в стоимость продукции, не изменяется при снижении производственных объемов и даже при полной остановке производства. При этом переменные накладные расходы распределяются на выпущенную продукцию полностью в отчетном периоде. Прочие затраты в себестоимость материальных активов включаются только, если они связаны с переработкой этого актива [31].