Файл: Роль, принципы и назначение управленческого учета (Принципы построения управленческого учета в соответствии с Российским законодательством).pdf

Стоимость данных активов определяется исходя из цены, по которой в таких же обстоятельствах ООО «Интернет Решения» обычно определяет стоимость схожих активов. Транспортные и прочие расходы, связанные с исполнением договора мены, увеличивают стоимость полученных запасов сразу или предварительно учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Когда договором мены предусматривается обмен неравноценных МПЗ, то разница между ними в денежном эквиваленте учитывается на стороне, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета учета расчетов.

Появившаяся задолженность погашается согласно условиям договора. Оценка запасов, не принадлежащих на праве собственности организации, но при этом находящихся в ее пользовании, производится в сумме, обозначенной в договоре, или в сумме, согласованной с собственником МПЗ. При отсутствии такой цены запасы могут учитываться по условной оценке. Оценка запасов со стоимостью покупки, выраженной в иностранной валюте, производится в российских рублях путем пересчета стоимости в иностранной валюте по курсу Центрального Банка России, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету [15].

В соответствии с приказом Минфина России от 26 марта 2007 № 26н с 1 января 2008 года для оценки материально-производственных запасов перестал применяться метод ЛИФО. Оценка МПЗ согласно МФСО Выше была описана методика оценки МПЗ согласно Российским Стандартам бухгалтерского учета. Оценка согласно стандартам МФСО несколько отличается и регулируется МСФО(IAS) 2 «Запасы». В соответствии с МСФО запасы оцениваются по меньшей из двух величин себестоимости или теоретически возможной чистой цене реализации. В международной практике такой порядок наиболее предпочтителен, он позволяет показать реальное состояние дел компании для ее руководства.

На основе МСФО(IAS) 2 себестоимость состоит из цены покупки, пошлины на импортные материалы, налогов за исключением возмещаемых, расходов на перевозку и обработку и прочих затрат, которые непосредственно связаны с приобретением. При этом торговые скидки, полученные после принятия запасов к учету, из себестоимости должны быть вычтены. Под возможной чистой ценой реализации подразумевается рыночная цена, за минусом расходов на продажу.

Снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете соответствии с МСФО(IAS)37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» в виде резерва под обесценение.

Таким образом, подход к калькуляции фактической себестоимости запасов, основанный на положениях РСБУ, имеет много общего с МСФО. При этом следует обратить внимание на определенную специфику [17].

До тех пор, пока запасы не приняты к бухгалтерскому учету, согласно пункту 6 ПБУ 5/01 разрешается увеличивать себестоимость на проценты по заемным средствам. Согласно положениям МСФО2 это также допускается, но на условиях, предусмотренных в МСФО(IAS)23 «Затраты по займам». То есть тогда, когда этап подготовки запасов к использованию или продаже занимает продолжительное время. Составление отчетности по МСФО, используя данные российского бухучета, может привести к завышенной оценке балансовой стоимости запасов. Балансовая стоимость МПЗ может оказаться завышенной, если не принимать во внимание, что по МСФО скидки, возвраты платежей и другое из затрат на покупку вычитаются. В то время как согласно пункту 12 ПБУ5/01 данное изменение в себестоимости запасов не предусмотрено. Следует отметить, что согласно международным стандартам из возможной цены реализации материально-производственных запасов вычитаются расходы на продажу, а российскими правилами это не предусмотрено.

Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами: с помощью первичного (параллельного) учета по МСФО. Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО. Параллельный учет более качественный, но слишком трудозатратный и может быть экономически необоснованным. Трансформация отчетности позволяет существенно сэкономить ресурсы на подготовку. Она основана на перегруппировке и корректировке статей отчетности, подготовленной по национальным стандартам для составления отчетности по международным стандартам. Единых правил и этапов выполнения трансформации не существует. Любой специалист по трансформации отчетности может самостоятельно определять методику и этапы работы с отчетностью.

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории: Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса: активы (assets) - по МСФО это ресурсы и имущество, которые контролирует компания, являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем. обязательства (liabilities) - задолженность ООО «Интернет Решения», которое возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду [17].

К ним относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность.

Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав. капитал (capital; equity) - собственная доля активов ООО «Интернет Решения» после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части: капитал от акционеров, капитал, полученный в результате собственной деятельности.

Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках: доходы (income) - увеличение активов ООО «Интернет Решения» или уменьшение обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не должно происходить за счет вкладов собственников).

Доходы могут выступать в двух формах: выручка - регулярные доходы от обычной деятельности. выигрыши - доходы нерегулярного характера, такие как штрафы, компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные разницы. расходы (expenses) - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств, что приводят к уменьшению капитала организации.

Расходы разделяют на две группы: обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в будущем; другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем [23].

Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности по МСФО можно применять любую валюту, которая принята в местах, где представляют эту отчетность.

3.2 Повышение эффективности управленческого учета организации за счет применения различных вариантов управленческого учета

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [1] определяет общие аспекты обеспечения учета финансовых результатов, например, определяет особенности построения первичных документов, форм отчетности и т. д. Сам процесс учета финансовых результатов по РСБУ состоит из нескольких элементов: учета доходов, расходов и собственно отображения финансового результата в отчетности компании.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [2]. Для целей учета доходы подразделяются на доходы от обычной деятельности и прочие доходы. К первой группе относятся те, которые получены от основной деятельности компании, они отображены в уставных документах. Для учета выручки используется субсчет 90-1.

Процесс учета расходов регулирует ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно документу, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров [3]. При учете себестоимости используется субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Результатом получения дохода и совершения расходов является построение прибыли или убытка от продаж. Для отображения этого показателя в учете используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Ежемесячно сумма с этого субсчета списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы и расходы отображаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В рамках 91-го счета используются такие субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы».

- 91-2 «Прочие расходы».

- 91-3 «Налог на добавленную стоимость».

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». 

Как и в случае с субсчетом 90-9, в конце месяца сумма на субсчете 91-9 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, построение конечного финансового результата происходит кумулятивно (накопительно) в течение всего бухгалтерского года. Если финансовый результат положительный, то он отображается по кредиту счета, если же финансовый результат отрицательный и компания получила убыток, то он отображается по дебету счету.

Важным отличием в учете финансовых результатов является то, что в РСБУ учитываются только те расходы, которые могут быть подтверждены документально. Это значит, что в МСФО расходами могут признаваться созданные резервы для покрытия будущих расходов.

Таким образом, в целом процесс учета финансовых результатов в РСБУ и МСФО является похожим, действует тот же принцип определения конечного финансового результата путем вычитания расходов из доходов.

В целом методика анализа финансового результата по РСБУ и МСФО является схожей, однако, существуют незначительные различия, которые связаны с формами финансовой отчетности [24].

В рис. 6 представлен алгоритм проведения анализа финансового результата по РСБУ и МСФО.

Рис. 6 Блоки методики анализа финансового результата

Методика финансового анализа в последнее время претерпевает существенные изменения [5], постоянно появляются новые элементы. Однако в целом процесс остается таким же.

Основой любой методики является метод. Метод - совокупность приемов практического и теоретического познания действительности. Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Методы финансового анализа разделены на количественные и качественные.

В рис. 8 систематизированы основные методы, которые будут полезными в процессе анализа финансовых результатов компании. Сюда относятся метод сравнения, метод приведения показателей к сравнительному виду, метод использования абсолютных и относительных показателей, метод группировки, балансовый метод, графический метод, факторный метод, метод вертикального анализа, метод горизонтального анализа и другие. Рассмотрим их более детально (рис. 7).

Рис. 7 Совокупность методов анализа финансовой деятельности ООО «Интернет Решения»

В основе трендового анализа находится тренд - изначально заложенная динамика показателя, снижение или рост [10]. Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений параметров отчетности за ряд периодов (кварталов, лет) от уровня базисного периода. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, т. е. осуществляется прогнозный анализ. Подвидом анализа тренда является построение экономико-математических моделей. Экономико-математическое моделирование может служить для анализа внешних факторов и их влияния на финансовую деятельность компании.

При горизонтальном анализе показатели сравниваются с аналогичными за другие периоды [13]. Горизонтальный анализ показателей прибыли помогает увидеть уровень и динамику показателей, а также дает возможность исследовать стабильность получения доходов и произведения расходов, за счет чего можно сделать прогнозы об их изменении в будущем [14].