Файл: Понятие контроля и его виды, отличия от ревизии (ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ).pdf

Текущий финансовый контроль - проводится в процессе исполнения финансов, то есть, когда запланированные проекты начинают внедряться в жизнь. Само название «текущий» говорит о сущности этой формы контроля.

При текущем финансовом контроле проверяются практически те же стороны деятельности объекта контроля, что и при предварительном, но только сам контроль уже носит не превентивный, а корректирующий характер. То есть, текущий финансовый контроль позволяет выявить не желательные отклонения от запланированного процесса, и провести корректировку самого процесса.

Данная форма контроля подразумевает проверку соблюдения норм расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, их соответствие плану расходов.

Текущий финансовый контроль осуществляется повседневно финансовыми службами организации или государственными органами финансового контроля.

Одной из целей текущего финансового контроля является исключение нарушений финансовой дисциплины, в частности, по вопросам расчёта (налоговые платежи) с бюджетом.

Последующий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной части бюджета, использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Последующий финансовый контроль - неотъемлемая часть внешнего (ведомственного и вневедомственного) и внутрихозяйственного (бухгалтерского) контроля.

Он отмечается углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

Он «сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности произведенных расходов, полноты и своевременности поступления предусмотренных бюджетом средств, осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях».

Последующий финансовый контроль осуществляется различными методами (приемами, способами и средствами его осуществления).

К ним относятся ревизии, наблюдение, обследование, анализ, надзор, проверки и др.

Наблюдение направлено на общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля. Возможно проведение обследования отдельных сторон финансовой деятельности (с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос).

---

Обследование опирается на более широкий круг показателей (что и отличает его от проверки).

Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля, необходимости реорганизации производства и т.п.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта на основании отчётных, балансовых и первичных документов (счета-фактуры, накладные, платёжные поручения и требования, кассовые документы и др.). При проверке выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.

Таким образом, проверки носят тематический характер, например, проверка правил начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и т.д. 

Анализ нацелен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов.

Он проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки, индексный метод и др.

Следует понимать, что финансовый контроль не может быть сведен только к аналитической деятельности, поэтому речь здесь может идти лишь об ограниченном использовании специфических методов финансово-экономического анализа.

Обследование подразумевает охват более широкого спектра финансово-экономических показателей хозяйствующего субъекта, определение его финансового состояния и перспектив развития.

При обследовании могут производиться контрольные замеры расходования материалов, топлива и т.д.

Под надзором понимается контроль со стороны компетентных органов за деятельностью субъектов хозяйственной деятельности, которым выдана лицензия на определённый вид деятельности.

Наличие лицензии подразумевает соблюдение определённых условий лицензирования, то есть, правил осуществления конкретной деятельности. При надзоре проверяется соблюдение этих правил. Если правила нарушаются, орган надзора может отозвать лицензию, тем самым запретить определённый вид деятельности.

Под наблюдением (мониторингом) понимается постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и за финансовым состоянием предприятия-дебитора.

Например, неэффективное использование полученной ссуды, а также ухудшение финансового состояния дебитора, может стать основанием для ужесточения условий кредитования (обеспечение дополнительным залогом или др.) или для требования досрочного возврата ссуды.

---

Ревизия - это самый дорогостоящий и самый всеобъемлющий метод финансового контроля.

Ревизия представляет взаимосвязанный комплекс проверочных мероприятий в отношении конкретного хозяйствующего субъекта или группы субъектов. Цель проведения ревизии вытекает из целей финансового контроля.

ГЛАВА 2. РЕВИЗИЯ КАК ОСНОВНОЙ МЕТОД ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

2.1 Понятие и общая характеристика ревизии как метода последующего финансового контроля

Основным методом последующего финансового контроля является аудит - опрос для установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте.

Законодательство устанавливает обязательный и регулярный характер аудита.

Аудит проводится на месте и основан на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских и статистических отчетов и фактического наличия средств.

При необходимости аудиты не ограничиваются проверкой только документации, а дополняются фактической проверкой остатков запасов на складе, проверкой соответствия, документальным учетом фактического объема выполненных строительных работ, контрольными измерениями и т. д.

Как правило, аудиты проводятся на основе заранее установленной рабочей программы аудита, которая определяет объект, конкретные проблемы управления и сроки его реализации. Результаты проверки оформляются специальным актом, который имеет силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

На основании аудиторского заключения проверяемая организация обязана принять срочные меры для устранения выявленных недостатков, а лица, виновные в нарушении финансовой дисциплины, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Проверки проводятся:

• проверка бухгалтерских и учетных документов с целью установления их законности и подлинности, правильности оформления, а также целесообразности производственных операций;
• проверка соответствия бухгалтерских записей содержанию операций, фактическому выполнению работ или оказанию услуг;
• внезапная проверка фактического наличия средств, материальных ценностей, строгих форм отчетности и их соответствия данным бухгалтерского учета;
• взаимный контроль транзакций и документов;
• проведение встречных проверок;
• анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности подразделений.

---

Проведение проверок в системе отраслевых министерств и ведомств имеет свою специфику.

Вы можете определить общие требования к проведению аудита независимо от предмета аудита.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерств, ведомств, состоящих из республиканского бюджета Российской Федерации, проводится не реже одного раза в два года, а в единицах экономического расчета не реже одного раза в год.

Проверки обычно проводятся всесторонне, то есть охватывают не только финансово-хозяйственную деятельность, но и производственную деятельность.

Внеплановые проверки проводятся по указанию руководителей, вышедших из проверяемого подразделения, по решению судебных и следственных органов, когда подразделение ликвидируется или его руководитель или руководитель финансовой службы заменяется.

Период аудита не может превышать, как правило, 30 дней. В ходе аудита аудитор проверяет, анализирует и использует различные документы, такие как инвентарные материалы, первичные документы (кассовые ордера, банковские выписки, счета и т. д.), деловые контракты, материалы обследований и проверок, проводимых Банком.

2.2 Виды и методы ревизии, права ревизоров, окончание ревизии

Ревизии можно разделить на следующие виды:

- аудит, проверка кассового аппарата и кассовых операций;

- аудит банковских операций;

- аудит операций по начислению денежных пособий и заработной платы;

- аудит расчетных операций;

- проверка сохранности и использования материальных ценностей;

- аудит основных средств;

- аудит форм бухгалтерской отчетности строгой отчетности;

- проверка бухгалтерской организации;

- проверка пенсионной работы;

- проверка работы с письмами, заявлениями и жалобами по вопросам

плохое управление и т. д.

Изменения классифицируются в зависимости от содержания документального и фактического.

Документальные проверки включают проверку различных финансовых документов, в том числе счетов, платежных ведомостей, заказов, квитанций, отчетов, смет и т. д.

На основании анализа финансовых документов можно определить законность и целесообразность расходования средств.

В ходе самого аудита проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

Аудиторы организуют инвентаризацию материальных ценностей, проверяют состояние складов материалов и одежды, производят расчеты, взвешивают и измеряют инвентарные запасы, находящиеся на складах, контролируют измерения во время строительства и т. д.

---

Программа аудита содержит набор специальных методик для документального и фактического последующего финансового контроля.

Классификация методологических методов документального контроля включает в себя:

а) формальная проверка документации, направленная на установление правильности документов, подлежащих контролю;

б) арифметическая проверка документации, которая сводится к оценке правильности руления и расчетов в документах;

в) правовая (нормативная) оценка документированных хозяйственных операций, предназначенная для определения соответствия сделок, отраженных в документах, действующему законодательству и их экономической целесообразности;

г) логическая проверка, которая является логическим контролем объективной возможности документированных деловых операций;

д) встречная проверка - сравнение первичных документов или счетов проверяемого предприятия с таким же названием или связанных данных от предприятий, учреждений, с которыми проверяемое предприятие имеет экономические отношения;

е) сравнение, которое относится к сравнению объектов контроля с целью определения сходства или различия между ними;

ж) балансовые связи движения товарно-материальных ценностей, которые включают сравнение поступлений определенных типов ценностей за период между инвентаризацией с их расходами за тот же период и остатками на ведомости запасов за день аудита;

з) некоторые другие методы.

Фактический контроль, то есть изучение фактического состояния проверяемых объектов в соответствии с их проверкой в ​​природе, осуществляется с использованием следующих методик:

а) инвентаризация-проверка фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, кассового и расчетного состояния и их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату;

б) экспертная оценка, основанная на проверке квалифицированными специалистами фактического объема и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выпуска готовой продукции, норм естественной убыли и т. д.;

в) визуальное наблюдение, которое включает в себя инспекцию на месте для проверки хранения материальных ценностей на складах, состояние контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции.

Документальный и фактический контроль не существуют изолированно, а дополняют друг друга.

Правильно составленные документы и записи могут скрыть кражу и другие злоупотребления. Это объясняет необходимость фактического мониторинга.

---