Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Понятие налогов с физических лиц и их экономическое значение для государства).pdf

С социальной позиции налоговая политика создает предпосылки для развития предпринимательской деятельности путем вовлечения в нее все большего количества граждан, а также для интенсивного развития производства. Все это способствует росту налоговых поступлений.

Налоги с физических лиц выполняют важную социально-экономическую роль, т.к. с их помощью государство контролирует доходы своих граждан, а также сглаживает различия между уровнями доходов каждой группы населения [10, c. 56-57].

Таким образом, социально-экономическое значение налогов с физических лиц заключается в формировании с их помощью доходов государственного бюджета, которые направляются на реализацию государством своих функций и поддержке приоритетных направлений в экономике, а также в сглаживании различий между уровнями доходов разных групп населения (богатых и бедных).

1.3. Зарубежный опыт налогообложения физических лиц

Размер подоходного налога не одинаков в различных странах мира. Так, имеются страны, граждане которых вовсе не платят подоходный налог. Как правило, это нефтедобывающие страны, среди которых ОАЭ, Катара, Кувейта, Бахрейн [11].

Среди тех стран, граждане которых регулярно уплачивают подоходный налог, можно выделить две основные схемы налогообложения доходов физических лиц:

− плоская шкала налогообложения;

− прогрессивный налог на доходы [11].

Плоская шкала налогообложения характерна для Российской Федерации, Республики Беларусь и ряда стран Восточной Европы.

На следующем рисунке представлены уровни НДФЛ в странах с фиксированной ставкой.

Рис. 1.1. Ставки НДФЛ в странах с фиксированной ставкой

Примечание – Источник: [11]

Прогрессивный налог на доходы, который заключается в том, что чем выше доход, тем выше ставка, используется в большинстве развитых стран мира: США, Канаде, Китае, Японии, Норвегии, Италии, Испании и др.

Например, в США налоговые ставки колеблются от 10% до 39,6% в зависимости от получаемого дохода. Нижняя налоговая ставка применяется для тех, чей годовой доход не превышает 9,2 тыс. $. Верхние пределы используются в том случае, когда годовой доход превышает 418 тыс. в год. Следует отметить, что данные ставки применяются только для одиноких людей. Семейные пары уплачивают подоходный налог совершенно по другим лимитам. В США имеется целая система налоговых вычетов, которая учитывает следующие обстоятельства: наличие иждивенцев, наличие ипотечных займов, оплата обучения, оплата налога на недвижимость [12].

Во Франции налоги взимаются не с конкретного гражданина, а с домохозяйства, т.е. уплата налога осуществляется с общего дохода семьи. Для расчета налогооблагаемой базы применяются коэффициенты: 1 – для одиноких людей, 2 – для супружеских пар, 3 – для супружеских пар с детьми и т.д. Налогооблагаемую базу делят на данный коэффициент, соответственно, чем больше членов семьи, не получающих доход, тем меньше налоги. Что касается прогрессивных ставок: при годовых доходах в 9,7 тыс. € налог не оплачивается; при доходе до 26 тыс. € – 14%, до 71 тыс. € – 30%, до 153 тыс. € и выше – 41%. Интересно, что для тех, кто имеет высокий доход в 250, 500 и выше тыс. €, предусмотрен еще и дополнительный налог в 3-4%. Ранее во Франции действовал еще и специальный налог для миллионеров, однако от него решили отказаться [12].

Кроме того, имеются страны, в которых установлен определенный минимум дохода, в соответствии с которым граждане с низкими доходами подоходный налог не платят. Анализ схем налогообложения данных стран представлен в следующей таблице.

Таблица 1.1.

Страны с «плавающей» ставкой и необлагаемым минимумом дохода

Примечание – Источник: [11, 12]

Таким образом, в выше приведенных странах годовой доход гражданина, если он не превышает установленный минимум, налогом не облагается.

Следует отметить, что в ряде стран даже при превышении установленного минимума дохода, налогом облагается лишь та часть суммы, на которую он превышен. Подобный тип налогообложения характерен для Великобритании, минимальный уровень дохода в которой установлен в пределе 15 500 USD. Если гражданин за год заработал 18 000 USD, то налог он уплачивает лишь с 2 500 USD [11]. На следующем рисунке представлена карта подоходных налогов в мире в соответствии с различными схемами налогообложения.

Рис 1.2. Карта подоходных налогов в мире

Примечание – Источник: [12]

Как можно заметить, прогрессивная схема налогообложения, как и прогрессивная схема с необлагаемым минимумом являются наиболее распространенными в мире. Средняя ставка подоходного налога в мире составляет 40% (рис. 3.3).

Рис 1.3. Средняя ставка подоходного налога в мире

Примечание – Источник: [12]

В Приложении А представлены современные ставки подоходного налога всех стран мира от наивысших ставок до нулевых.

В ряде стран, которые нацелены на привлечение иностранных инвестиций, действуют специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут действовать постоянно (Швейцария, Великобритания, Мальта) или быть кратковременными (Португалия, Канада).

Таким образом, в процессе анализа мирового опыта были выделены следующие схемы налогообложения доходов физических лиц: пропорциональная, прогрессивная, прогрессивная с необлагаемым минимумом дохода и нулевая ставка подоходного налога. Наиболее эффективной представляется прогрессивная схема с установленным необлагаемым минимумом дохода, что является особенно целесообразным для стран с широкой дифференциацией доходов граждан.

Глава 2. Особенности организации и роль налогообложения физических лиц в Российской Федерации

2.1. Виды налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации

Физические лица уплачивают значительное количество налогов в государственный бюджет. Но только два из них относятся непосредственно к названным плательщикам:

− налог на доходы с физических лиц (НДФЛ);

− налог на имущество физических лиц.

Центральное место в системе налогообложения физических лиц занимает налог на доходы с физических лиц (НДФЛ), которому принадлежит значительный удельный вес в доходах бюджетов Российской Федерации: его доля составляет шестую часть от всех доходов бюджета [13, c. 43].

В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки. В налоговой терминологии это называется удержанием налога. Не глядя на то, что плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие облагаемые доходы, реальные перечисления налога в бюджет в большинстве случаев производят налоговые агенты, т.е. юридические лица и предприниматели, которые выплачивают этим лицам разного рода доходы. В качестве примера можно привести налогообложение заработной платы. Граждане получают зарплату уже за вычетом НДФЛ, который удерживается и перечисляется работодателем – налоговым агентом в бюджет [14, c. 247].

Налогообложение доходов физических лиц оказывает воздействие на уровень реальных доходов населения, а с помощью выбора объекта и ставок налогообложения, системы льгот гарантирует и стабильные доходы бюджета. Основные признаки налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с аналогичными налогами в развитых странах. Так, НДФЛ является федеральным личным регулирующим налогом и отвечает основным принципам налогообложения: всеобщности, равномерности и эффективности. Способ взимания НДФЛ достаточно прост, что позволяет обеспечивать эффективность контроля своевременности поступлений средств в бюджет. Данный налог уплачивается относительно регулярно.

Налог на имущество с физических лиц является вторым по значимости налогом с населения. Данный налог позволяет государству пополнить доходную базу местных бюджетов, а также участвует в формировании структуры личной собственности граждан. Следует отметить, что налог на имущество и налог на доходы взаимосвязаны между собой, т.к. при приобретении имущества граждане получают право на налоговые вычеты по налогу на доходы с физических лиц, тем не менее, у них появляется обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Ряд других налогов уплачивают как физические, так и юридические лица при возникновение налогооблагаемой базы. К данным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, земельный налог, лесной налог, налог на игорный бизнес, транспортный налог, единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Собственники зарегистрированных транспортных средств уплачивают транспортный налог. Он является региональным налогом. К транспортным средствам относятся не только автомобили, но и мотоциклы, мотороллеры, машины на гусеничном ходу, автобусы. Ставка налога зависит от мощности двигателя, вместимости машины, категории транспортного средства и года выпуска [13, c. 46].

Земельный налог уплачивают физические лица, обладающие земельным участком на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Данный налог относится к местным. Налоговые ставки зависят от кадастровой стоимости земельного участка.

Налог, с которым приходится сталкиваться практически всем физическим лицам, это государственная пошлина. Ее уплачивают граждане при обращении в государственные органы для совершения каких-либо значимых действий (например, получение загранпаспорта, обращения в суды, записи актов гражданского состояния и др.).

Таким образом, структуру налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации, можно представить следующим образом.

Рис. 2.1. Структура налогов, взимаемых с физических лиц

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [13, 14]

Подводя итог, физические лица уплачивают значительное количество налогов в государственный бюджет. Но только два из них относятся непосредственно к названным плательщикам: налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) и налог на имущество физических лиц. Ряд других налогов уплачивают как физические, так и юридические лица при возникновение налогооблагаемой базы. К данным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, земельный налог, лесной налог, налог на игорный бизнес, транспортный налог, единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

2.2. Место и роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

Ключевое место в системе налогообложения физических лиц занимает налог на доходы с физических лиц (НДФЛ). Такие составляющие НДФЛ как налоговая база, налоговая ставка и налоговые вычеты предоставляют возможность действенно влиять на социально-экономические явления и процессы, происходящие в государстве [15, c. 1].