Файл: Международная практика выделения управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета (Международная практика выделения управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета).pdf

Контрольные показатели:

• объем продаж;
• норматив запасов готовой продукции;
• норма и масса маржинальной, операционной и чистой прибыли.

1. Повышение эффективности использования имеющихся в распоряжении компании ресурсов.

Контрольные показатели:

• доходность активов;
• оборачиваемость активов;
• размер кредиторской задолженности.

1. Контроль за изменением финансовой ситуации на предприятии, повышение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния фирмы.

Исходя из учетной политике для целей управленческого учета, компания, нуждается в следующих бюджетах:

• Бюджет продаж;
• Бюджет доходов и расходов;
• Бюджет движения денежных средств;
• Бюджет по балансовому листу.

Разработка бюджета продаж является наиболее сложным этапом в процессе планирования. Это связано с тем, что объем продаж, и, следовательно, выручка от продаж определяется возможностями сбыта на реальном рынке, который подвержен влиянию неконтролируемых факторов, часто с большой долей неопределенности, среди которых: деятельность конкурентов; стабильность поставщиков и покупателей; результативность рекламы и средств содействия; циклические, сезонные и другие случайные колебания; политика ценообразования; рентабельность продукта.

Для составления бюджета продаж существует два основных способа оценок [7]:

1. статистический прогноз на основе математического анализа общеэкономических условий, конъюнктуры рынка, кривых роста производства;
2. экспертная оценка, полученная путем сбора мнений управляющих и персонала отдела продаж.

Оба эти метода имеют преимущества и недостатки. Практика показывает, что большинство торговых организаций использует комбинацию этих методов. Многие фирмы полагают, что использование сложных методик, таких как регрессионный анализ, анализ «выпуск- затраты» и эконометрические модели, не дает более точного прогноза, чем «наивные» методы, включая опыт персонала и простую экстраполяцию результатов прошлых периодов.

Так как предприятие имеет простую структуру, бюджет будет составляться в целом по компании без разделения по центрам ответственности. Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и, соответственно, о выручке от реализации. Он является отправной точкой всего процесса бюджетирования. Так как предприятие имеет достаточно большую номенклатуру товаров необходимо их сгруппировать.

Стратегическая цель компании на 2019 год - не допустить снижение выручки от реализации более чем на 25%. В бюджете продаж, представленный в таблице 3 на 2019 год отражен планируемый объем выручки от продаж на основе аналитических данных торговой деятельности прошлых лет и экспертной оценки руководства.

Таблица 1 - Бюджет продаж

Таким образом, продажи за 2019 год уменьшатся на 28 953 тыс. руб., что составляет 25% по сравнению с 2018 годом.

Следующим этапом разработки бюджета продаж является определение размера денежных поступлений от этих продаж. При составлении графика учитывается, что выручка от продаж по товарной группе «Декор» приходит по 100% оплате в текущем периоде. По остальным товарным группам 80% реализованной продукции везется под заказ. Срок поставки заказной продукции составляет 3 - 4месяца. По заказным позициям компания работает по 70 процентной предоплате. Номера строк в данном случае определяют период отгрузки, а номера столбцов - период оплаты. Отразим в таблице 4 график планируемых поступлений денежных средств на 2019 год.

Таблица 2 - график планируемых поступлений денежных средств на 2019 год.

Из графика поступлений при дальнейшей консолидации бюджетов будет использоваться информация о суммарных поступлениях в БДДС и авансах полученных в ББЛ.

После определения планируемой суммы продаж и планируемых поступлений денежных средств следует рассчитать необходимое количество закупок продукции и ее себестоимость, то есть сформировать так называемый бюджет закупок продукции.

На основании планируемой выручки согласно бюджету продаж составим бюджет коммерческих расходов разработан исходя из следующих данных (Таблица 4). Коммерческие расходы — это затраты, связанные с продвижением товаров на рынок сбыта. Часть этих затрат зависит от объема продаж. Другая часть является постоянной составляющей бюджета. К ним относятся:

• расходы на рекламу;
• расходы на тару и упаковку;
• представительские расходы и т.д.

Большинство расходов на реализацию продукции планируется в процентном соотношении к объему продаж.

Для нахождения показателей бюджета использовались следующие ставки переменных затрат на рубль продаж за период, определенные на основе аналитических данных предыдущих лет: прочие переменные расходы (банковские услуги и т.д.) - 1%; премиальные выплаты (бонусы) - 1%, формирующие эффективную систему стимулирования продавцов, которые будут выплачиваться помимо основной зарплаты - 102 тыс. руб. в квартал. Затраты на рекламу в квартал составят 60 000 руб.

Таблица 3 - Бюджет коммерческих расходов

В бюджете управленческих расходов, сформированном в таблице 6 , приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с реализацией продукции. Назначение бюджета управленческих расходов состоит в определении общих и административных расходов, необходимых для управления организацией в целом.

Выделим следующие статьи управленческих расходов компании - расходы на управление коммерческой организацией (заработная плата административно - управленческого персонала) и общехозяйственные расходы (расход вспомогательных материалов, коммунальные платежи, аренда, оплата телефонных услуг и т.д.).

Таблица 4 - Статьи управленческих расходов компании

Следующим этапом является разработка финансового бюджета и первым шагом в этом направлении является составление бюджета доходов и расходов.

Результаты разработанного операционного бюджета вносятся в бюджет доходов и расходов. Он составлен в таблице 5 на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, бюджетах закупок, бюджетах управленческих и коммерческих расходов.

Таблица 5- Бюджет доходов и расходов

Бюджет движения денежных средств является наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собраны итоговые числовые показатели каждого частного бюджета. Итогом данного бюджета является денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным (Таблица 6).

Таблица 6 - Бюджет движения денежных средств

В результате формирования бюджета денежных средств можно сказать, что на протяжении всего бюджетного периода предприятие не будет испытывать недостатка в денежных средствах.

Бюджет по балансовому листу составленный в таблице 7, отражает какими средствами финансирования компания обладает, как они используются, и характеризует финансовое состояние предприятия на конкретную дату.

Таблица 7 – Прогнозный баланс