Файл: Международная практика выделения управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета (Международная практика выделения управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета).pdf

Современные исследования изменений опираются на факторный и процессно-ориентированный подходы [15]. В рамках факторного подхода была построена модель изменений управленческого учета (рис. 1), изначально включавшая в себя такие факторы изменений, как:

- мотивационные, выступающие стимулами для принятия решений;

- катализаторы, отражающие причины, требующие непосредственного изменения в системах учета;

- посредники, способствующие процессу изменений [11].

Факторы, вызывающие изменения

Мотивирующие факторы

Катализаторы

Посредники

Среда, в которой происходят изменения

Лидеры изменений

Потенциал изменений

Барьеры для изменений

Конфузоры

Фрустраторы

Факторы задержки

Изменения управленческого учета

Рисунок 1 - Модель изменений управленческого учета Источник: [19].

Вместе с соавторами Я. Кобб (Ia. Cobb) в 1995 г. добавил в модель барьеры для изменений, лидеров изменений и среду, в которой происходят изменения [20]. Т. Казуринен (T. Kasurinen) в 2002 г. завершил создание модели изменений управленческого учета, включив в нее барьеры изменений:

- конфузоры (confusers) - формируются на разных уровнях управления из-за расхождений в целях лиц, принимающих решения;

- фрустраторы (frustrators) - связаны с противоречиями в организационных явлениях общего порядка (организационной культуре, системах отчетности);

- факторы задержки (delayers) - обусловлены недостатком времени и техническими проблемами во внедрении и эксплуатации информационных систем [19].

Процессно-ориентированный подход сосредоточен на исследовании изменений управленческого учета как социальном процессе, влияющем на культурную, поведенческую, политическую и социальную сферы организации [15].

1.3. Агентские теории

Агентские теории основаны на моделировании взаимодействий между принципалами (компаниями) и действующими в их интересах агентами (работниками, контрагентами, общественными институтами), которым делегируются определенные обязанности [14].

Краеугольными принципами агентских теорий, включающих три модели (модель "принципал - агент", модель трансакционных издержек и позитивистскую модель университета Рочестера), являются ограниченная рациональность (приоритет собственных интересов агента над интересами компании при принятии решений), ограниченная вычислительная и прогностическая способность участников (невозможность предсказать все варианты развития событий и их эффекты), корысть.

Научная школа С. Беймена (S. Baiman) определила сферу применения агентских теорий в управленческом учете:

- формирование информационной модели процесса принятия управленческих решений;

- выявление различий в роли учетной информации как влияющей на управленческие решения или поддерживающей их;

- обозначение роли и функций управленческого учета через его экономическое окружение.

Можно сформулировать основные результаты школы агентских теорий Беймена.

1. Оценка исполнительской эффективности менеджера подразделения или работника в системе учета по центрам ответственности через формирование модели оценочных показателей и включение в них неконтролируемых агентом долгосрочных затрат на создание и поддержание мощности предприяти.

2. Формирование в условиях информационной асимметрии системы мониторинга элементов оптимального контракта между принципалом (работодателем) и агентом (работником), которая выявляет ложь агента о результатах его работы.

3. Исследование связи стоимости, издержек и информационного обмена на разных типах рынков и ее влияния на форму отношений между контрагентами (сетевое взаимодействие или формальные контракты) в системе, где управленческий учет является стратегическим выбором, направленным на смягчение оппортунистического поведения в компании, а также партнеров.

4. Анализ динамической взаимосвязи между ключевыми показателями эффективности (на примере показателя пропускной способности, throughput) и конфигурацией организационной системы (на примере агрессивной модели управления запасами с минимизацией размеров запасов и жесткими графиками производства).

На основе модели "принципал - агент" с применением математического аппарата научно обоснованны практики управленческого учета, построенные на минимизации запасов [21].

Дальнейшие направления исследований управленческого учета в рамках агентских теорий были обозначены С. Бейменом в 2014 г.:

- расширение модели "принципал - агент" путем включения в нее нефинансовых стимулов, социальных и межличностных факторов взаимодействия;

- применение в математическом аппарате модели не только производственной функции, но и других элементов среды, влияющих на принятие решений (в том числе неэкономических, таких как организационная структура или система управления);

- учет в модели "принципал - агент" фактически существующих многоуровневых взаимодействий (посредников, многосторонних контрактов и т.д.);

- исследование эффектов среды и социальных норм, формируемых внутренними формальными и неформальными группами, оценка взаимодействия (дополнение или замещение) между социальными и финансовыми стимулами;

- анализ влияния процесса формирования информации на ее характеристики и использование [21].

1.4. Социологические теории

Социологические теории рассматривают системы управленческого учета как результат взаимодействия между трудом и капиталом, личностью и социумом, организацией и социальными институтами. Философ М. Фуко (M. Foucault) утверждал, что появление в конце XVIII в. "концепции человека" делает его оцениваемым и управляемым, а практики управленческого учета становятся дисциплинарным механизмом, который позволяет организации и социуму видеть и контролировать индивида.

Так, А. Вилдавски (A. Wildavsky) и Н. Кейден (N. Caiden), анализируя практики бюджетирования, утверждали, что бюджеты могут стать инструментом создания и поддержания социального неравенства в организациях с внутренними конфликтами.

Часть исследований продолжают марксистскую трудовую теорию: в работах Т. Хоппера (T. Hopper) и П. Армстронга (P. Armstrong), Д. Найтса (D. Knights) и Д. Коллинсона (D. Collinson), Л. Оукса (L. Oakes) и М. Ковалески (M. Covaleski) управленческий учет предстает как социальная практика, отражающая классовые отношения, политику, статус и идеологию, которые способствуют закреплению эффективного контроля над трудом [14].

Следствием социологических теорий является выход исследований за рамки учета и управления: вся область общественных взаимодействий формирует учетные принципы. Здесь управленческий учет взаимодействует с теорией организации как наукой, изучающей социальный аспект функционирования хозяйствующих субъектов.

ГУМАНИЗМ

СТРУКТУРАЛИЗМ

Интерпретации

Функционализм

Плюрализм

Теория социальных систем

Объективизм

Школа, отражающая характер общества

Регулирование

Объективные аспекты

Субъективные аспекты

Школа, отражающая природу науки

Рисунок 2 - Классификация социальных наук Г. Баррела и Г. Моргана

По мнению Т. Хоппера, использование альтернативных концепций общества в социологических теориях управленческого учета может способствовать решению старых управленческих проблем. Опираясь на двухмерную классификацию социальных теорий (рис. 2), данную Г. Баррелом (G. Burrel) и Г. Морганом (G. Morgan) [18], он систематизирует методы и исследовательские области управленческого учета относительно их места в координатах социальных наук.

1.5. Психологические теории

Три направления психологических теорий - когнитивная, теория мотивации и социально-психологическая теория - применяются в управленческом учете для исследования взаимосвязи между поведением индивидов и эффективностью организации.

Начало было положено в 1989 г. работой Я. Бирнберга (J. Birnberg) и Дж. Шилдса (J. Shields) [22] и стало отражением общего процесса проникновения поведенческих теорий в экономические, финансовые, юридические, медицинские науки.

Организация эффективна, если поведение ее сотрудников соответствует целям компании. Здесь когнитивное направление исследует, как люди получают, обрабатывают и используют информацию в принятии решений. Теория мотивации рассматривает влияние стимулов и внутренних установок на поведение и качество работы персонала. А социально-психологическая теория анализирует помимо прочего воздействие социальной группы, к которой работник ощущает себя причастным.

Психологические теории исследуют, как та или иная практика управленческого учета воспринимается индивидами и социальными группами, какие мотивации и протесты порождает, а также формируют предложения по включению в системы управленческого учета "встроенных стабилизаторов" - механизмов оценки и стимулирования работников, согласующих их решения и цели организации.

В настоящее время психологические исследования в учете включают четыре группы субъектов, взаимодействие которых становится основным предметом изучения:

- индивидуумов;

- малых групп;

- организаций;

- условий окружающей среды.

Переход к более общему субъекту расширяет поле исследований и позволяет получить новые результаты [7].

Актуальны исследования индивидуальной оценки справедливости вознаграждения или наказания, связанные с распределением ресурсов в экономической системе, а также различий в поведении, определяемых национальной культурой и влияющих на адаптацию практик управленческого учета в разных странах.

Новейшим направлением в поведенческих исследованиях бухгалтерского учета является нейроучет (Neuroaccounting), объединяющий пограничные области экономики (где формируется аналогичное направление - нейроэкономика), учета, психологии и медицины.

Если стандартные психологические исследования изучают индивидуальный выбор (эгоизм или альтруизм, реакцию на несправедливость и т.д.) через механизмы когнитивного восприятия, то привлечение методов неврологических исследований позволяет выявить центры мозга, отвечающие за ту или иную реакцию. Нейроучет связан прежде всего с работами Дж. Дикхаута (J. Dickhaut) и соавторов [18].

Исследования поведения малых групп направлены на выявление факторов, способствующих или препятствующих свободному распространению управленческих инициатив и изменений управленческого учета, а также решению таких задач, как распределение вознаграждения внутри группы, разрешение конфликтов, действия в условиях информационной асимметрии [18].

При смещении фокуса психологических теорий на уровень организации изучается широкий спектр вопросов - от характеристик организации (целей, стратегии, приоритетов, стиля управления), оказывающих влияние на системы управленческого учета (инновации и изменения, выбор учетной системы), до роли и значимости учета как социальной функции организации. Это направление психологических теорий тесно смыкается с теорией ситуационных отличий и агентскими теориями .

Наконец, исследования окружающей среды выявляют отношения между социумом, институтом учета и учетом конкретной организации. Эти работы отвечают на вопросы о том, как учет возникает и как окружающая среда влияет на его развитие, рассматривают учет как средство манипуляции общественным сознанием, в том числе при формировании макроэкономической политики [18].

Глава 2. Организация управленческого учета на современном российском предприятии

2.1.Краткая характеристика предприятия ООО «Современный Интерьер»

Общество с ограниченной ответственностью «Современный Интерьер» ИНН 2466260382. Работает в отрасли оптово-розничной торговли более трех лет. Дата регистрации компании 05 марта 2016 года, адрес регистрации 660049, Российская Федерация, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны, д. 5. ОГРН компании 1132468014722. Основным видом деятельности фирмы является розничная торговля мебелью.

В данный момент организация занимает одно из лидирующих положений на рынке в сегменте премиум класса. У организации есть три рознично-

торговых точки в городе Красноярск общей площадью 1000м и два складских помещения площадью 300м .