Файл: Теоретические аспекты и сущность, применение и модели трансфертного ценообразования (Тенденции налоговой практики по трансфертному ценообразованию).pdf

В случае, если показатель рентабельности участника контролируемой сделки выходит за пределы интервала рыночной рентабельности, то он корректируется до минимального значения. [19 c. 114-115].

Данный метод является наиболее популярным на российском рынке после метода сопоставимости рыночных цен.

Метод распределения прибыли

Если нет возможности применить любой из четырех вышеописанных методов применяется метод распределения прибыли. Он заключается в распределении совокупной прибыли, которую получат все стороны контролируемой сделки.

Метод используется, только если отчетность организаций составляется по одинаковым правилам. Прибыль по сторонам сделки может распределяться как по выполняемым функциям, экономическому риску, вложенному капиталу и т.д.

Он признается самым сложным методом, так как расчеты прибыли достаточно сложны.

При выборе конкретного метода трансфертного ценообразования значительную роль играют функции организации в сделке, ее коммерческие риски, а также наличие используемых активов компании.

Практика применения методов ТЦО

При отсутствии широкой судебной практики по контролируемым сделкам, основные тенденции формируются по делам проверки ценообразования в неконтролируемых сделках. Определенные выводы можно сделать и по результатам прецедентных дел «Уралкалия» и «Тольяттиазота». В частности, на текущий момент можно выделить следующие правила ценообразования:

1. Общие правила составления ТЦО документации. Специфика споров по ТЦО заключается в том, что налогоплательщик с документации еще до судебного спора отражает всю специфику своей деятельности и приводит детальное обоснование рыночности совершенной сделки. Это существенно ограничивает маневры по изменению позиции при предъявлении претензий со стороны налоговых органов. Ввиду этого, налогоплательщику стоит заранее детально прорабатывать позицию, которая позволит ему снизить все имеющиеся риски совершенных сделок, а не выступить «добровольным признанием» всех совершенных ошибок.

2. Использование рыночных котировок. Котировки на товары не биржевой торговли приняты в качестве эталона рыночных цен. Ранее основным возражением при использовании котировок был довод об отсутствии гарантий их формирования на основе реальных цен сделок, проведенных между независимыми контрагентами. Тенденции судебной практики закрепили «официальное происхождение» котировок, по сути обязав налогоплательщиков использовать их при определении рыночной цены сделки. Использование котировок при проверке цены сделки будет обязательно использоваться при наличии у налогового органа сомнений в реальности и самостоятельности деятельности брокера и разумной достаточности усилий производителя для продажи своей продукции за наибольшую цену. [12 c.27].

При отсутствии же котировок в отношении отдельных видов товаров, использование каких-либо неофициальных статистических данных, опубликованных прайс-листов конкурентов и т.д. необоснованно, поскольку они не используются в деловой практике в качестве референсных цен и не отражают уровень фактически осуществленных сделок с независимыми лицами. [6].

3. Роль ценовой политики при оспаривании. ФНС РФ оспорила порядок применения методики ценообразования, ввиду того, что у налогоплательщика была аргументация только в отношении выбранного метода, но не было аргументации о неприменимости иных подходов. Кроме того, налоговые органы указали, что фрагментарное применение методики в документации не допустимо, так как не имеет экономического и доказательственного смысла. Поэтому, очень важно, чтобы методика ценообразования была комплексная, универсальная, а не стихийно обосновывающая отдельные операции.

4. Доступность анализируемых данных. Если при подготовке документации используется информация об иностранных контрагентах, то необходимо обеспечить раскрытие данных о сделках (рентабельности) такого контрагента.

В ситуации, когда внешнеторговые сделки не подлежат сравнению, можно применить пониженные критерии, которые позволят применить метод сопоставимых рыночных цен на основании внутрироссийских сделок с проведением соответствующих корректировок. Если же сделки с однородными товарами ввиду специфики рынка не могут быть признаны сопоставимыми, например, при существенном отличии рынка сбыта, запуска новой линейки, тестирования продукции на новом рынке сбыта, то нужно заранее подготовить обоснование маркетинговой и бизнес стратегии, которая бы наглядно показала кардинально различные условия совершения сделки. [15 c. 107].

Рекомендации и выводы. Подготовка документации по ТЦО – это не только подготовка финансовых расчетов по отдельным сделкам, это комплексный анализ ведения деятельности всего предприятия. Ведь на цену сделки могут повлиять множество косвенных факторов, которые не имеют прямой зависимости с ценой конкретной сделки, но в целом влияют на тенденции продаж и рынок в целом. Фактически, на текущий момент, каждая контролируемая сделка может повлечь инициацию проверки всего блока по трансфертному ценообразованию. К каждой сделке нужно подходить индивидуально, при этом не нарушая общую методологию ценообразования.

Глава 2. Особенности трансфертного ценообразования

2.1 Правила трансфертного ценообразования

Условия формирования цен установлены статьями 105.9 - 105.13 НК РФ. Разрешается использовать от одного до 5 вариантов, последовательность которых построена в зависимости от значимости для применения.

Сопоставимые рыночные цены

Механизм основан на оценке операций купли-продажи аналогичных товаров, работ, услуг между лицами, отношения которых исключают взаимное или одностороннее влияние на финансовые результаты. Обязательное условие сопоставимости – полная информация о сделках, то есть имеются сведения о сопутствующих расходах, порядке оплаты, стоимости договора.

Пример

Фирма «А» поставила 25.05.2017 г. в Иваново хлопок дочерней компании «Б» за 5 долларов за килограмм. При проверке налоговая инспекция выяснила – цена занижена на 0,7 центов. Для обоснования сомнений инспекция привела для сопоставимости договор купли-продажи хлопка 18.05.2017 г. такого же сорта между предприятиями «К» и «М». Далее выяснилось, что сведения сравнению не подлежат, так как «А» закупала товар в Москве 20.05.2017 г. за 4 евро, а «К» приобретала его в Узбекистане 22.04.207 г. за 280,16 руб.

Цены последующей реализации

Трансфертное ценообразование НК РФ по дальнейшей продаже строит на анализе финансовой эффективности сделки предприятия-покупателя по продаже приобретенных у взаимозависимого лица товаров.

Принцип сопоставимости объяснит наглядный пример

Организация «В», уплачивающая ЕНВД, приобретала неоднократно минвату, в том числе у взаимозависимой «Г» и продавала лицам, не относящимися к взаимозависимым.

Таблица 1 – Анализ финансовой эффективности сделки

Интервал рентабельности 52,09-60,61(среднее арифметическое между 1-2 и 3-4 показателями).

Доход «Г» корректируется для налогообложения в большую сторону, исходя из максимального значения экономической эффективности (п. 5 абзац 2 ст. 105.10):

30 000 – 30 000 х 60,61% = 18 183 и 30 000 – 18 183=11 817.

Метод контролируемых сделок. Применяется при контроле организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, по которым используются трансфертные цены. Для сопоставимости используются сведения поставщика о расходах, произведенных по аналогичным договорам.

Таблица 2 - Метод контролируемых сделок трансфертного ценообразования

Вычисленный методом квартилей интервал рентабельности затрат 16,13-35,29. Минимальное значение выше, чем в проверяемом договоре, то есть рыночная цена должна быть 295 000 + 295 000 х 16,13% = 342 583,50.

Корректировки:

• НДС – 2583,50 х 0,18 = 465,03
• Прибыль – (2583,5 - 465,03) х 0,20 = 423,69

Трансфертное ценообразование в 2019 г. использует квартиль (деление ряда последовательностей на 4) для исключения случайных величин в выборке значений.

Метод сопоставимой рентабельности

В качестве анализируемого фактора принимается операционная рентабельность одного из показателей:

• Активы – если для ведения деятельности требуются большие капиталовложения;
• Коммерческие, управленческие расходы – у проверяемой организации от них прямо зависит выручка;
• Прямые и косвенные расходы – организация занимается производством товаров, выполнением работ, услуг;
• Продажи – компания постоянно выступает взаимозависимым лицом по отношению к продавцу или покупателю.

Метод распределения прибыли

Рассматривается суммарная или остаточная прибыль, полученная всеми контрагентами сделки до конечного потребителя. Остаточная прибыль рассчитывается как разница между показанной в отчетах и вычисленной указанными выше способами.

Методы трансфертного ценообразования в пунктах 3-5 сложны для применения, так как заключаются в нахождении для равнения компаний, применяющих идентичную налоговую политику по определению затрат – прямых, косвенных. [16].

Контролируемая сделка выделяется в отдельную группу операций для целей налогообложения. Подобный вид сотрудничества характерен для взаимозависимых лиц и приравненных к ним субъектам хозяйствования. Налоговая инспекция к таким сделкам проявляет повышенное внимание. Выделение признаков взаимозависимости осуществляется с учетом норм НК. Условия признания сделки в числе контролируемых приводит ст. 105.14 НК РФ - этот перечень с 2019 года будет действовать в откорректированном виде.

Контролируемые сделки – НК РФ

Признаки контролируемых операций с наступлением 2019 года будут обновлены, об этом свидетельствует текст закона от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ. Документом исключаются упоминания о признании контролируемыми операции между взаимозависимыми лицами - участниками СЭЗ, ОЭЗ, региональных инвестиционных проектов. Но появляется ряд дополнительных условий, выполнение которых необходимо для признания сделок контролируемыми.

Ни при каких условиях не признаются контролируемыми сделки:

• реализованные участниками консолидированной группы налогоплательщиков;
• если предметом сделки выступают краткосрочные межбанковские займы (сроком действия до 7 дней);
• совершенные в рамках международного военно-технического сотрудничества;
• по предоставлению займов на беспроцентной основе (когда кредитором и кредитуемым являются взаимозависимые лица).

Ст. 105.14 НК РФ выделяет 3 категории контролируемых сделок:

• сделки, совершенные взаимозависимыми лицами;
• сделки, участниками которых выступают лица, приравненные к взаимозависимым;
• сделки, которым присвоен статус контролируемых судебным решением.

Для взаимозависимых лиц законом № 302-ФЗ введен годовой лимит по сделкам – 1 млрд. руб. Если за год между сторонами было реализовано сделок на сумму, равную или превышающую эту цифру, сделка признается контролируемой. Обстоятельства, по которым определяется необходимость причисления сделки к категории контролируемых, указаны в п. 2 ст. 105.14 НК РФ (достаточно выполнения хотя бы одного из перечисленных далее условий):

• применение разных ставок по ННП (налогу на прибыль);
• предмет сделки – добываемые одной стороной полезные ископаемые, в связи с чем у добывающей стороны возникают обязательства по уплате в бюджет НДПИ (налог исчисляется по процентной налоговой ставке);
• один из участников сделки – «спецрежимник» на ЕСХН или ЕНВД (но не оба участника);
• одна сторона не является плательщиком ННП;
• в сделке участвует исследовательский корпоративный центр - неплательщик НДС;
• одной из сторон применяется инвестиционный вычет в отношении ННП;
• новое с 2019 г. обстоятельство – минимум одна из сторон платит налог на дополнительный доход при добыче углеводородного сырья (доходы/расходы по сделке учитываются в базе налога). [23].