Файл: Теоретические аспекты и сущность, применение и модели трансфертного ценообразования (Тенденции налоговой практики по трансфертному ценообразованию).pdf

Введение

Изучение трансфертного ценообразования весьма актуально в наше время, так как растет число вертикально интегрированных корпораций, что приводит к появлению различных ценовых сделок внутри самих структур. Организации стали широко использовать трансфертное ценообразование с целью минимизации налогового бремени, что негативно сказывается на пополнении бюджета государства.

Трансфертной ценой принято называть субъективные характеристики, с помощью которых возможно управлять и перераспределять доходы и расходы, связанных между собой контрагентов. Обычно используют внутри группы связанных компаний и между подразделениями одной фирмы.
Целью использования трансфертной цены в политике ценообразования кампании является перенос базы налогообложения в зону зарегистрированного благоприятного налогового режима с помощью программного обеспечения.
Анализ ценообразования – это отнюдь не только работа с финансовыми показателями и далеко не только в отношении контролируемых сделок  [5 c. 21].

Фактически каждая относительно существенная внутригрупповая сделка может стать предметом налоговой проверки ценообразования, если возникают сомнения, зачем сделка совершена в принципе или в той конфигурации, в какой она совершена, особенно если результаты ее совершения хуже, чем «рынок».

Налоговое законодательство РФ не содержит таких понятий как «трансфертная цена» «трансфертное ценообразование» или ТЦО, тем не менее, эти термины широко применяются на практике. Так, на сайте ФНС говорится, что трансфертное ценообразование это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов путем перераспределения общей прибыли группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. [23].

Правила  трансфертного  ценообразования  требуют,  чтобы  цены,  применяемые  в  контролируемых  сделках,  соответствовали  уровню  цен,  применяемых  независимыми  лицами  на  рынке  в  отношении  сопоставимых  сделок.  В  ходе   анализа  налогоплательщики  должны  собрать  и  выбрать  сведения  о  внутренних  и  внешних  сопоставимых  сделках  («сопоставимые  сделки»). 

Вместе  с  тем  зарубежный  опыт  использования  принципа  «вытянутой  руки»  в  качестве  основы  правил  контроля  трансфертного  ценообразования  показывает,  что  его  применение  на  практике  является  очень  сложным,  ресурсоемким  и  не  всегда  эффективным. 

Целью данной курсовой работы является исследование теоретических аспектов и применение и модели трансфертного ценообразования

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:

- рассмотрение основных положений и принципов трансфертного ценообразования;

- оценка особенностей трансфертного ценообразования;

- изучение тенденции налоговой практики по трансфертному ценообразованию.

В работе использовались положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых, нормативные и законодательные акты, материалы, изложенные в учебной литературе, также в данные судебной практики и налоговых органов Российской Федерации.

Глава 1. Теоретические основы и сущность трансфертного ценообразования

• 1. Понятие и принципы трансфертного ценообразования

Понятие трансфертное ценообразование происходит от французского перевода transfert – переношу, перемещаю, то есть доход распределяется между взаимозависимыми предприятиями или подразделениями одной компании, корпорации. Цели перераспределения – минимизация налогов или увеличение прибыли структурной единицы [5 c. 21].

Налоговые инспекции обязаны контролировать взаимоотношения предприятий, в которых применяются трансфертные цены. Организациям, применяющими их, вменена обязанность предоставлять расчеты с документальным обоснованием. Официальными источниками, принимаемыми фискальными органами установлены:

• Информационно-ценовые агентства;
• Отчетность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, заверенная налоговыми и статистическими органами;
• Биржевые котировки;
• Информация об аналогичных сделках контролируемой организации;
• Данные независимых оценщиков, анализирующих трансфертное ценообразование. [7 c. 154].

Налоговый кодекс РФ определяет способы расчета, обосновывающие цену.

По своей сути трансфертное ценообразование – это сопоставление двух величин: фактической цены сделки и ее рыночного уровня. При подготовке документации постфактум основной задачей налогоплательщика становится правильный выбор сопоставимых объектов (сделок, компаний), на основании которых будет сделан вывод о том, что в сделке был использован рыночный уровень цен [2].

Ввиду того, что документация по ТЦО подготавливается для налоговых органов и судов, это накладывает существенные корректировки на проведение выборки. Если рассматривать судебные дела, то можно заметить, что оспариваются, как правило, не корректность подсчета фактической рентабельности или интервала рыночной цены, которые требуют детального погружения в бизнес процессы предприятия. [14 c. 581]. В первую очередь проверяется реальность совершения операций и соответствие функционала каждой из сторон тому, что было отражено в документации. При отсутствии реальности сделки и самостоятельности каждой из сторон, аргументы налогоплательщика о соответствии цены рыночному уровня в расчет проверяющими органами не принимаются.

С 1 января 2019 года вступили в силу изменения в отношения перечня сделок, признаваемых контролируемыми. Изменения выводят из-под контроля существенное количество сделок:

• Сделки между российскими взаимозависимыми лицами будут признаваться контролируемыми только при условии применения сторонами разной ставки по налогу на прибыль и превышения суммы цен сделок 1 млрд. руб.
• По сделкам, одной из сторон которых является организация, применяющая специальный режим (ЕСХН, ЕНВД, УСН) или являющаяся плательщиком НДПИ, суммовой порог увеличен с 60 или 100 млн. руб. до 1 млрд. руб.
• По сделкам между взаимозависимыми лицами, если одной стороной сделки является иностранная компания, устанавливается минимальный суммовой порог в 60 млн. руб. Ранее такие сделки подлежали контролю вне зависимости от суммы. [23].

Изменения позволят значительно сократить административную нагрузку, как налогоплательщика на подготовку ТЦО документации, так и ЦА ФНС на проверку рыночности цен в контролируемых сделках. Стоит, однако отметить, что вывод большого количества сделок из-под контроля по нормам ТЦО не освободит налогоплательщиков в целом от контроля за такими сделками – проверка будет осуществляться на уровне территориальной налоговой инспекции, что в свою очередь лишит налогоплательщика возможности проведения симметричной корректировки и освобождения от штрафов при наличии документации. [18].

Малая выборка налогоплательщиков, которая попадает под налоговые проверки по ТЦО дает видимую свободу для злоупотреблений. Малая выборка на текущий момент вызвана объемами данных, которые должен проверить центральный аппарат при осуществлении контроля, а также выработкой универсальной методологической базы. Очевидно, что на текущий момент налоговые органы будут проверять наиболее значимых налогоплательщиков, чтобы выработать прецедентную базу, на основании которой в дальнейшем будет осуществляться проверка более широкого круга налогоплательщиков.

Ввиду сужения перечня контролируемых сделок с 2019 года, следует ожидать, что ЦА ФНС будет проверен больший процент налогоплательщиков, попадающих под нормы о ТЦО. Исходя из этого, можно предположить, что среди налогоплательщиков все больше будет вырастать контроль за рыночностью сделок в момент их совершения, а не постфактум, что позволит использовать трансфертную документацию не как способ защиты от доначислений в уже совершенных сделках, а как возможность защиты и предотвращение рисков в момент совершения сделок [23].

1.2. Методы и модели трансфертного ценообразования

Для ведения трансфертного ценообразования на предприятии необходимо разработать формы документов. К сожалению, каких-либо бланков или шаблонов налоговые службы не создали (чем значительно осложнили работу холдинговым компаниям), однако разъяснили, какие реквизиты подобные документы должны содержать. В частности, это:

• список участников контролируемых сделок и описание их деятельности;
• сведения о контролируемой сделке (предмет, метод определения цены, способы и сроки оплаты и т.д.);
• права и обязанности участников сделки, их функции, риски, штрафные санкции;
• Метод формирования трансфертной цены;
• Доходы, расходы и налоговая составляющая контролируемой сделки.

Налоговые инстанции вправе затребовать любую информацию, касающуюся контролируемой сделки. Ответ должен быть предоставлен в течение месяца с момента получения такого запроса. [22 c. 54].

Методы трансфертного ценообразования

• статистические данные отчетности, бухгалтерская или финансовая отчетность;
• данные, взятые из сети Интернет;
• данные собственных аналогичных завершенных сделок;
• заключение экспертов-оценщиков,
• данные фондовых бирж и т.д.

Следует отметить, что в качестве источников информации организация вправе использовать любую достоверную и объективную информацию. [22 c. 78].

Российское законодательство предусматривает 5 методов трансфертного ценообразования. Рассмотрим их далее.

Метод сопоставимых рыночных цен

Чаще всего применяют метод сопоставимых рыночных цен, поскольку он дает самые надежные результаты при определении трансфертной цены. Заключается он в сравнении цены на продукцию по контролируемой сделке с ценами на идентичные или однотипные товары на соответствующем рынке товаров.

При этом такая информация должна быть представлена в достаточной мере. Ее можно найти в условиях сделки по аналогичным товарам (работам или услугам). Организация может использовать для сравнения цен на внутренние сделки холдинга собственные сделки с независимыми лицами. [11 c. 69].

При этом используется интервал цен: все цены по сопоставимым сделкам выстраиваются по возрастанию, делятся на 4 части. Наибольшая и наименьшая группы цен убираются из расчета. Оставшиеся группы составляют интервал цен.

Сопоставимая сделка может быть и единичной только если организация не является монополистом на рынке идентичных продуктов.

Метод цены последующей реализации

Если компания не может использовать вышеописанный метод, то, как правило, предпочитает метод цены последующей реализации. В этом случае используется валовая рентабельность организации. [16].

Этому методу отдают предпочтение компании, которые торгуют продуктами без особой переработки, а также различные дистрибьюторы.

Суть метода заключается в сравнении валовой рентабельности организации с валовой рентабельностью независимых торговых компаний, и в случае отклонения корректируется с учетом минимального значения. Данный метод мало используется в связи с трудностями в различиях учета доходов и расходов у независимых компаний.

Затратный метод

Затратный метод использует валовую рентабельность затрат. Принцип действия метода такой же как у метода цены последующей реализации – если валовая рентабельность компании при сравнении меньше валовой рентабельности затрат в интервале рентабельности независимых организаций, то она корректируется по минимальному значению. [16].

Метод сопоставимой рентабельности

Если три вышеописанных метода не могут дать организации достаточных и надежных сведений о сопоставимости условий сравниваемых сделок, следует взять метод сопоставимой рентабельности. Его суть в сопоставлении рентабельности. За основу можно взять:

• рентабельность затрат удобнее брать если предметом сделки является работа или услуга;
• рентабельность продаж предпочтительней, когда продаются и/или покупаются товары у взаимозависимых лиц;
• рентабельность активов используется, если у организации материалоемкое производство;
• любые другие показательности рентабельности, показывающие взаимосвязь получаемой выгоды от сделки и понесенных экономических рисков.

Суть метода заключается в определении интервала рентабельности исследуемого показателя и сравнение показателя рентабельности организации с минимальным значением интервала.