Файл: Общие принципы и правила формирования отчетности (Понятие, состав, назначение и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности).pdf

Минимальным условием финансовой устойчивости является наличие собственного оборотного капитала – Ае.

где, Ес – собственный капитал; F – внеоборотные активы.

Аe = Ес-F

(1.3)

Относительные показатели финансовой устойчивости:

Коэффициент автономии или финансовой независимости, равнозначный доле источников средств в совокупном итоге баланса предприятия.

К.а = Ес/Вр где, Ес – реальный собственный капитал; Вр – валюта баланса (капитал предприятия).

(1.4)

Нормальное минимальное значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Нормальное значение коэффициента больше или равен 0,5, означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами.

Коэффициент мобильности собственного капитала показывает, какая доля собственного капитала используется с целью финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов. Определяется как отношение собственных оборотных средств к собственному капиталу.

Формула расчета Коэффициента маневренности собственного капитала по данным баланса.

Кмк= стр.1300 - стр.1100/стр.1300

(1.5)

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс) характеризуется достаточностью у организации собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала говорит о том, что все оборотные средства предприятия сформированы за счет заемных источников.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется по формуле:

Косс= Собственные оборотные средства/Оборотные активы

(1.6)

Рентабельность – один из основных показателей эффективности производства в компании, характеризующий степень расходов и уровень использования средств в процессе производства и реализации продукции.

Основные показатели рентабельности объединяют в следующие группы:

• показатели доходности продукции. Рассчитываются на основании выручки от реализации продукции (работ, услуг) и расходов на производство (рентабельность продаж, рентабельность основной деятельности).
• показатели доходности имущества предприятия. Рассчитываются на основе уровня рентабельности, в зависимости от изменения размера имущества (рентабельность всего капитала, рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов).

Где, ВП – валовая прибыль;

РВа = ВП/Васр Pat = BП/Аtср

(1.7)

(1.8)

Ва ср – средняя величина активов организации;

---

Аt ср – средняя величина оборотных активов организации; Р Аt – рентабельность оборотных активов;

Р Ва – рентабельность активов.

• показатели доходности используемого капитала. Рассчитываются на основе инвестируемого капитала. Таким показателем является рентабельность собственного капитала, который характеризует способность предприятия к наращиванию капитала, целесообразность управления структурой капитала и эффективность инвестиционной политики.

Таким образом, управление любым объектом требует, прежде всего, знание его исходного состояния, сведений о том, как существовал и развивался объект в периоды, предшествующие настоящему. Полная и достоверная информация об экономическом состоянии организации находится в данных бухгалтерской отчетности, при помощи которой можно осуществить большой объем исследований: дать оценку финансовому состоянию, определить тип финансовой устойчивости, определить имущественное положение, рассчитать показатели рентабельности, платежеспособности, оценить возможности банкротства и на основе полученных данных принять правильное управленческое решение со стороны руководства организации.

Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Представление всех форм отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1

«Представление финансовой отчетности».

Согласно МСФО 1 финансовая отчетность – это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не обладают возможностями получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд [12].

Общепринятой основой классификации статей в бухгалтерском балансе согласно МСФО 1 является их оборачиваемость, то есть срок погашения. Согласно этой классификации все статьи бухгалтерского баланса делятся на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерском балансе, составляемом в зарубежных странах, выделяют три элемента: активы, обязательства и капитал.

В активе должен быть отражен размер: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, инвестиций, учтенных по методу участия, запасов и другой дебиторской задолженности, денежных средств и денежных эквивалентов, налоговых требований.

Методы оценки активов и пассивов в системе международных стандартов полагаются на принцип осмотрительности. Стоимость активов отображается согласно правилу низшей оценки из двух сумм: из себестоимости и рыночной цены.

---

Основные средства и долгосрочные инвестиции могут учитываться по себестоимости или по переоцененной цене с учетом износа (амортизации). Если возникают существенные расхождение между балансовой и реальной стоимостью основных средств, то возможна переоценка. В случае увеличения

балансовой стоимости результаты переоценки согласно МСФО 16 относятся на увеличение собственного капитала.

В соответствии с МСФО 17 «Аренда» актив, пребывающий в финансовом лизинге, обязан отражаться не в качестве имущества, а в качестве дебиторской задолженности. Чистые инвестиции представляют собой общую сумму вложений в лизинг за минусом неполученного дохода от сданного в аренду актива. Единая сумма вложений в аренду содержит наименьшие арендные платежи и любую негарантированную оплатой остаточную стоимость актива.

В соответствии с международным стандартом IAS 2 «Запасы» материально-производственные запасы должны оцениваться по наименьшей из двух оценок – себестоимости или возможной чистой цене продаж. Себестоимость запасов должна содержать в себе все расходы на приобретение, на переработку и прочие затраты, необходимые для того, чтобы доставить их до настоящего местоположения и довести до текущего состояния.

В соответствии с МСФО отдельные статьи, как расчетный счет, дебиторская и кредиторская задолженность оцениваются в денежных единицах, действительно отображающих состояние этих статей на дату формирования отчетности. Если же они выражены в иностранной валюте, то они переоцениваются по соответствующему курсу на конец отчетного периода.

В составе собственного капитала должен отражаться размер выпущенного капитала, запасов сформированных за счет финансовых результатов, доля меньшинства.

В составе обязательств должна быть отражена величина: кредиторской и иной задолженностей, резервов, налоговых обязательств, долгосрочных обязательств.

Пассивы в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств могут оцениваться по приведенной (дисконтированной) или по полной стоимости.

Группировка в бухгалтерском балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные не обязательна. В балансе следует выявить

суммы, погашение или возмещение которых предполагается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

МСФО 1 не задает строгой формы бухгалтерского баланса. В балансе или в примечаниях к нему должна быть раскрыта следующая информация для каждого класса акционерного капитала: количество акций, допустимых к выпуску; количество выпущенных или полностью уплаченных акций; количество выпущенных, но уплаченных не полностью акций; номинальная цена акций; правила начисления дивидендов по акциям; ограничения по распределению дивидендов; количество акций, которые принадлежат самой фирме, ее дочерним и акционерным организациям [12].

---

Расположение статей в балансе может быть различным, то есть если валюта баланса соответствует «чистым активам», то это вертикальная форма представления бухгалтерского баланса. В случае, если валюта баланса представляет собой итоговые активы, то это горизонтальная форма.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовых отчетов» в отчет о финансовых результатах могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные итоги и заголовки.

В отчете о финансовых результатах или примечаниях к нему должен быть отражен анализ доходов и расходов исходя из их характера, важности и значимости в организации. Преимущественным считается вариант анализа в самом отчете. Для этого статьи расходов отчета разделяются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по следующим направлениям: устойчивость, возможности доходов или убытка, прогнозируемость. Данная информация формируется одним из двух методов анализа.

1. Методом характера затрат. Данным методом приводятся сведения о затратах фирмы в отчетном периоде по их характеру (по экономическим элементам): амортизация, покупка сырья, материалов, транспортные затраты, заработная плата и оклад, расходы на рекламу. Согласно

многофункциональным направлениям затраты не группируются.

Таким образом, метод формирования отчета о финансовых результатах методом учета характера затрат базируется на расчете дохода от реализации посредством суммирования расходов, представленных по экономическим элементам, изменений резервов и прибыли. Этот метод применяется также при формировании отчета о финансовых результатах в других зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинство стран Европы, Японии.

Несмотря на то, что российские национальные стандарты отчасти приближены к международной практике, этот метод формирования отчета о финансовых результатах в отечественной практике не используется.

1. Метод функции затрат или «себестоимости продаж». Он дает возможность распределить доход от продаж на два составных элемента: себестоимость и прибыль. В его базу положены: классификация затрат по их функциональным признакам, выделение доли себестоимости продаж, распределение или управленческая деятельность.

Отчет о движении денежных средств предоставляет возможность дать оценку возможности компании, насколько способна организация создавать денежные средства и их эквиваленты, распределять во времени и сохранять определенность их развития.

---

Независимо от характера деятельности любые организации имеют необходимость в денежных средствах с целью дальнейшего функционирования, погашения кредитов и займов, выплаты доходов инвесторам. Поэтому в отчете, формируемым в соответствии с МСФО 7

«Отчеты о движении денежных средств» любой организацией, отражаются потоки денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности [13].

Движение денежных средств и их эквивалентов между статьями отчета не включаются в сам отчет. Они рассматриваются как способ контроля и регулирования финансовых операций фирмы и не является операционной,

инвестиционной или финансовой деятельностью.

Потоки денежных средств от операционной деятельности в отчете необходимо представлять, применяя один из двух описанных в МСФО 7 методов:

• прямой метод, когда раскрываются основные разновидности валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;
• косвенный метод, когда чистая прибыль (убыток) корректируется на результаты операций не денежного характера, отсрочек и начислений прошлых лет и будущих операционных денежных поступлений и платежей, а также статей доходов и расходов по инвестиционным и финансовым потокам денежных средств.

Валютные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств на дату появления этого движения в валюте отчетности компании. С этой целью выполняют пересчет иностранной валюты по обменному курсу.

Денежные потоки от чрезвычайных событий необходимо относить на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность и демонстрировать отдельно. Такого рода подход дает возможность установить воздействие чрезвычайных факторов на текущие и будущие потоки денежных средств. Раскрытие этих сведений проводится в соответствии с МСФО 8

«Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Денежные потоки по налогу на прибыль должны отражаться в отчете отдельно от остальных потоков и относиться к операционной деятельности, в случае, если они не могут быть напрямую связаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

В отчете о движении денежных средств должна быть показана сверка сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а также раскрыта сумма значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, недоступных для применения.

В соответствии с МСФО 1 отчет об изменениях капитала может быть

составлен фирмой двумя способами.

---