Файл: Общие принципы и правила формирования отчетности (Понятие, состав, назначение и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности).pdf
Добавлен: 30.03.2023
Просмотров: 1613
Скачиваний: 2
В таблице 2.2 рассмотрим порядок формирования показателей при составлении актива баланса на основании данных бухгалтерского учета.
Таблица 2.2 – Порядок формирования статей актива Бухгалтерского баланса
|
Строка баланса |
Код строки |
Порядок формирования |
|
Нематериальные активы |
1110 |
Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается на счете 04). |
|
Результаты исследований и разработок |
1120 |
Дебетовое сальдо по счету 08 субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ». |
|
Нематериальные поисковые активы |
1130 |
Разница между остатками по счетам 08 и 05 соответствующих субсчетов. |
|
Материальные поисковые активы |
1140 |
Разница между остатками по счетам 08 и 02 соответствующих субсчетов (с учетом переоценки и обесценения). |
|
Основные средства |
1150 |
Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02. |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
1160 |
Остаток счета 03 за минусом остатка субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02. |
|
Финансовые вложения |
1170 |
Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за вычетом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. |
|
Отложенные налоговые активы |
1180 |
Остаток счета 09. |
|
Прочие внеоборотные активы |
1190 |
Остатки по счетам 07, 08 и другие показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы». |
|
Итого по разделу I |
1100 |
Строки 1110 + 1120 + 1150 + 1160 + 1170 + 1180 + 1190 |
|
Запасы |
1210 |
Остаток по счету 10 + (-) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 за вычетом кредитового сальдо счета 14 (соответствующего субсчета), а также сальдо по счетам 11, 20, 21, 23, 29, 44, 45 и 46, 97. Кроме того, по этой строке учитывается сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (соответствующих субсчетов) и 42. |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
1220 |
Остаток счета 19. |
|
Дебиторская задолженность |
1230 |
Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 за вычетом кредитового сальдо счета 63. Дебетовое сальдо счета 60. Дебетовое сальдо счета 71. Дебетовое сальдо счета 73. Дебетовое сальдо счета 75 субсчет. |
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
1240 |
Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. |
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
1250 |
Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55. |
|
Прочие оборотные активы |
1260 |
Показатели, которые не отражены в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса, к примеру, сальдо счета 94, если виновные в недостаче лица к моменту составления баланса не установлены. |
|
Итого по разделу II |
1200 |
Строки 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 + 1260 |
|
Баланс |
1600 |
Строка 1100 + строка 1200 |
Валюта баланса (строка 1700) представляет собой общую сумму собственных и заемных средств предприятия: Валюта пассива баланса (строка 1700) = Итог раздела III (стр. 1300) + Итог раздела IV (стр. 1400) + Итог раздела V (стр. 1500). На 31 декабря 2020 г. валюта пассива баланса ООО «Электроника» составляла 1596371 тыс. руб.
Рассмотрим порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса ООО «Электроника».
Раздел «Капитал и резервы» на 31 декабря 2020 года составляет 1117512 тыс. руб., в том числе уставный капитал составляет 114900 тыс. руб.
В четвертом разделе баланса отражаются долгосрочные обязательства, которые на 31 декабря 2020 г. составили 52816 тыс. руб.
Краткосрочные обязательства отражаются в пятом разделе баланса. На 31 декабря 2020 г. они составили 426043 тыс. руб., в том числе кредиторская задолженность в размере 305051 тыс. руб.
Рассмотрим порядок формирования пассива бухгалтерского баланса в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Порядок формирования показателей пассива баланса
|
Строка баланса |
Код строки |
Порядок формирования |
|
Уставный капитал |
1310 |
Сальдо 80 счета |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
1320 |
Сальдо 81 счета |
|
Переоценка внеоборотных активов |
1340 |
Сальдо счета 83 субсчета «Переоценка внеоборотных активов» |
|
Добавочный капитал |
1350 |
Сальдо счета 83 (без субсчета «Переоценка внеоборотных активов») |
|
Резервный капитал |
1360 |
Сальдо 82 счета |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1370 |
Сальдо счетов 84, 99 (сворачивается) |
|
Итого по разделу III |
1300 |
Строки 1310 + 1340 + 1350 + 1360 + 1370 - 1320 |
|
Заемные средства |
1410 |
Остаток по 67 счету |
|
Отложенные налоговые обязательства |
1420 |
Сальдо 77 счета |
|
Оценочные обязательства |
1430 |
Остаток по счету 96 |
|
Прочие обязательства |
1450 |
Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV «Долгосрочные обязательства» |
|
Итого по разделу IV |
1400 |
Строки 1410 + 1420 + 1430 + 1450 |
|
Заемные средства |
1510 |
Остаток по субсчетам счета 66 |
|
Кредиторская задолженность |
1520 |
Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками Кредитовые остатки по счетам 68, 69,70. Кредитовый остаток счета 76 и кредитовое сальдо счета 71. Кредитовые остатки счета 75 |
|
Доходы будущих периодов |
1530 |
Остаток по счетам 98 и 86 (для коммерческих организаций) |
|
Оценочные обязательства |
1540 |
Сальдо счета 96 |
|
Прочие обязательства |
1550 |
Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства» |
|
Итого по разделу V |
1500 |
Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550 |
|
Баланс |
1700 |
Сумма строк 1300, 1400 и 1500 |
В основе построения отчета о финансовых результатах деятельности ООО «Электроника» положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности в ООО «Электроника» доходы и расходы подразделяются на обычные и прочие. Это разделение предприятие проводит самостоятельно исходя из характера своей деятельности.
Рассмотрим порядок формирования отчета о финансовых результатах в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Порядок формирования Отчета о финансовых результатах
|
Строка отчета |
Код строки |
Порядок формирования |
|
Выручка |
2110 |
Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Вывозные таможенные пошлины» |
|
Себестоимость продаж |
2120 |
Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45 |
|
Валовая прибыль (убыток) |
2100 |
Разница между строками 2110 и 2120 |
|
Коммерческие расходы |
2210 |
Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44 |
|
Управленческие расходы |
2220 |
Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26 |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
2200 |
Разность строки 2110 и строк 2120, 2210 и 2220 |
|
Доходы от участия в других организациях |
2310 |
Кредитовый оборот субсчетов счета 91 |
|
Проценты к получению |
2320 |
Кредитовый оборот субсчетов счета 91 |
|
Проценты к уплате |
2330 |
Дебетовый оборот субсчетов счета 91 |
|
Прочие доходы |
2340 |
Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС |
|
Прочие расходы |
2350 |
Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2300 |
Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 – строка 2330 + строка 2340 – строка 2350 |
|
Текущий налог на прибыль |
2410 |
Разница между кредитовым и дебетовым оборотом субсчета «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» счета 68 |
|
Постоянные налоговые обязательства |
2421 |
Разница между записями Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль в части постоянных налоговых обязательств» и Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль в части постоянных налоговых активов» Кредит 99. |
|
Изменения отложенных налоговых обязательств |
2430 |
Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 |
|
Изменения отложенных налоговых активов |
2450 |
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 |
|
Прочее |
2460 |
Суммы штрафных санкций, начисленных в бюджет за просрочку платежей, занижение налоговых баз и другое |
|
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
Строка 2300 – строка 2410 ± строка 2421 ± строка 2430 ± строка 2450 – строка 2460 |
Таким образом, при проведении исследований действующей практики порядка формирования Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах ООО «Электроника» нарушений не выявлено.
Анализ показателей бухгалтерской отчетности
Финансовое состояние организации можно охарактеризовать системой показателей, которые отражают состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на определенный период.
Способность экономического субъекта своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность, переносить непредвиденные обстоятельства и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных условиях свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Финансовая устойчивость организации – это способность предприятия функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его
постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность.
Анализ финансового состояния ООО «Электроника» включает в себя этапы: общей оценки финансового состояния предприятия и изменений его экономических показателей за определенный период по данным бухгалтерского баланса; анализа ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия; анализа финансовых результатов предприятия; анализ обеспеченности запасов и затрат источниками формирования; анализ рентабельности предприятия.
Анализ бухгалтерского баланса позволяет:
- определить уровень обеспеченности предприятия собственными и оборотными средствами;
- установить за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
- оценить общее финансовое положение предприятия без расчета аналитических показателей.
Анализ отчета о движении денежных средств необходим для осуществления контроля за денежными ресурсами согласно их целевому назначению, контроля за своевременными расчетами с бюджетом, персоналом, банками, а также повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия.
Проанализируем финансовое состояние ООО «Электроника» по данным бухгалтерского баланса за 2018-2020 гг. (Приложение В). Для этого составим сравнительный аналитический баланс и представим его в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Сравнительный аналитический баланс ООО «Электроника» за 2018-2020 гг., тыс. руб
|
Показатели |
2018 год |
2019 год |
2020 год |
Удельный вес,% |
Отклонение |
|||||
|
2018 год |
2019 год |
2020 год |
(+;-) |
% |
||||||
|
2019/2018 |
2020/2019 |
2019/2018 |
2020/2019 |
|||||||
|
Внеоборотные активы, всего |
671248 |
712615 |
723591 |
45,6 |
45,7 |
45,3 |
166634 |
10976 |
+7,5 |
+1,5 |
|
в т. ч. результаты исследований и разработок |
44468 |
84613 |
142251 |
3,0 |
5,4 |
8,9 |
45022 |
57638 |
+2,7 |
+68,1 |
|
основные средства |
336660 |
322209 |
268713 |
22,9 |
20,7 |
16,8 |
-36698 |
-53496 |
-4,5 |
-16,6 |
|
финансовые вложения |
289986 |
289926 |
289916 |
19,7 |
18,6 |
18,2 |
190597 |
-10 |
+11,7 |
-0,003 |
|
Оборотные активы, всего |
799385 |
845997 |
872780 |
54,4 |
54,3 |
54,7 |
-36589 |
26783 |
-7,5 |
+3,2 |
|
в т.ч. материально- производственные запасы |
296425 |
301023 |
350599 |
20,2 |
19,3 |
22,0 |
13124 |
49576 |
-7,6 |
+16,5 |
|
Дебиторская задолженность |
319587 |
303408 |
322342 |
21,7 |
19,5 |
20,2 |
-73773 |
18934 |
-6,9 |
+6,2 |
|
Денежные средства и эквиваленты |
80289 |
140966 |
199156 |
5,5 |
9,0 |
12,5 |
131213 |
58190 |
+8,4 |
+41,3 |
|
Прочие оборотные активы |
292 |
- |
- |
0,02 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Капитал и резервы, всего |
1009072 |
1021496 |
1117512 |
68,6 |
65,5 |
70,0 |
906596 |
96016 |
-4,0 |
+9,4 |
|
Показатели |
2018 год |
2019 год |
2020 год |
Удельный вес,% |
Отклонение |
|||||
|
2018 год |
2019 год |
2020 год |
(+;-) |
% |
||||||
|
2019/2018 |
2020/2019 |
2019/2018 |
2020/2019 |
|||||||
|
Обязательства |
641561 |
537116 |
478859 |
31,4 |
34,5 |
30,0 |
101768 |
-58257 |
+4,0 |
-10,8 |
|
в т. ч. долгосрочные обязательства |
81365 |
76376 |
52816 |
5,5 |
4,9 |
3,3 |
-8944 |
-23560 |
-1,1 |
-30,8 |
|
краткосрочные обязательства |
380196 |
460740 |
426043 |
25,9 |
29,6 |
26,7 |
110712 |
-34697 |
+5,1 |
-7,5 |
|
Баланс |
1470633 |
1558612 |
1596371 |
100 |
100 |
100 |
87979 |
37759 |
+6,0 |
+2,4 |
Анализ показателей динамики и структуры актива баланса, представленный в таблице 2.5 показал, что стоимость имущества за 2019 год увеличилась на 87979 тыс. руб. (6,0 %) по сравнению с 2018 годом. В 2020 году произошло незначительное увеличение данного показателя на 37759 тыс. руб. (2,4 %).
Увеличение стоимости имущества связано увеличением стоимости внеоборотных активов на 166634 тыс. руб (7,5%) в 2019 году, на 10976 тыс. руб (1,5 %) – в 2020 году. Однако, в составе внеоборотных активов в 2019 и 2020 году наблюдается отрицательная динамика по стоимости основных средств на 4,5% в 2019 году и 16,6% в 2020 году.
При этом в 2019 году в составе оборотных активов существенно возросла доля денежных средств и эквивалентов на 131213 тыс. руб (8,4%), в 2020 году данный показатель увеличился на 58190 тыс. руб (41,3%), уменьшилась дебиторская задолженность на 73773 тыс. руб (6,9%) в 2019 году, однако в 2020 данный показатель вырос на 18934 тыс. руб (6,2%), количество запасов в 2019 году уменьшилось на 3232 тыс. руб (7,6%), что повлекло увеличение финансовых вложений предприятия на 190597 тыс. руб. Иным образом изменения произошли в 2020 году, количество запасов увеличилось на 49576 тыс. руб.