Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ АНАЛИЗА).pdf

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ АНАЛИЗА

2.1. Бухгалтерский баланс, порядок его составления

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает три графы для цифровых показателей: на отчетный период и два предшествующих года.

В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы (Приложение 1).

Актив баланса содержит два раздела:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы;

Пассив баланса состоит из трех разделов:

3) капитал и резервы;

4) долгосрочные обязательства;

5) краткосрочные обязательства;

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Предусмотрен следующий порядок заполнения бухгалтерского баланса:

• Раздел I Бухгалтерского баланса - «Внеоборотные активы»:

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

В строке «нематериальные активы» баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

По статье «Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года - общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости за исключением объектов, по которым амортизация не начисляется. Показатель сроки определяется расчетным путем по данным главной книги, как разница между дебетовым остатком по счету 01 и кредитовым остатком по счету 02.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката (по остаточной стоимости). Заполняется по данным аналитического учета к счетам 02 и 03.

По статье «Финансовые вложения» показываются инвестиции организации в ценные бумаги и уставный капитал других организаций. Данные определяются расчетным путем по данным главной книги, как разница между остатком по счету 58 и остатку по счету 59.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога по уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным дебетового остатка по счету 09.

Итоговая строка для раздела I баланса: в ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов.

• Раздел II Бухгалтерского баланса. Оборотные активы

В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Статья «Запасы» отражает остатки:

• материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы, запчасти, полуфабрикаты, комплектующие, тара и тарные материалы, строительные материалы, материалы, переданные в переработку). Данный показатель рассчитывается по формуле: сальдо счета 10 +/- дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей;
• для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары): промышленные предприятия должны показать фактическую или плановую себестоимость готовой продукции, которая представляет собой дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукции». Торговые организации по данной строке представляют стоимость реализуемых товаров. Для этого берется разница между дебетовым сальдо счета 41 «Товары» и кредитовым сальдо счета 42 «Торговая наценка»

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо счета 19. Дебетовое сальдо счета 19 означает, что сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям еще не предъявлена к вычету в бюджет.

Заполняется строка «Дебиторская задолженность» по данным дебетового остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

В строке «финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, предоставленные другим организациям займы. По ней будут отражены остатки по депозитным счетам, т. е. сумма остатка счета 55. Строка заполняется по данным аналитического учета к счетам 58 и 55.

Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» - сумма остатков на начало периода по Дебету счетов 50 Касса + 51 Расчетный счет + 52 Валютные счета + 55 Специальные счета в банках + 57 Переводы в пути.

По строке «Прочие оборотные активы» отражаются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела II.

Строка «Итого по разделу II» - это сумма всех строк раздела «Оборотные активы».

Строка «Баланс» заполняется путем сложения «Итого по разделу I» и «Итого по разделу II».

Порядок заполнения Пассива баланса:

• Раздел III Бухгалтерского баланса –«Капитал и резервы»:

По строке «Уставный капитал» отражается сальдо счета 80 Уставный капитал. Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий - величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере - величина складочного капитала, для производственных кооперативов - паевой фонд.

Определяется как остаток на конец периода по Кредиту счета 80 Уставный капитал.

В строке «Добавочный капитал» отражается кредитовое сальдо счета 83 Добавочный капитал

По статье «Резервный капитал» записывается сальдо по счету №82. По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма прибыли, которая не была распределена. В этой строке отражается сальдо счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):

-- кредитовое - если у организации есть нераспределенная прибыль;

-- дебетовое - если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель приводится в скобках. При расчете значения «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается.

Итоговая сумма по разделу 3 указывается по строке «Итого по разделу III». Она определяется путем сложения данных по строкам раздела «Капитал и резервы»

• Раздел IV Бухгалтерского баланса – «Долгосрочные обязательства»

В строке «Заемные средства» отражается сальдо счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев. Рассчитывается как остаток по Кредиту по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с процентами.

В строке «отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке «Прочие обязательства» отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке «Заемные средства». Это могут быть кредитовые остатки по счетам:

- 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);

- 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

- 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Авансы полученные (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

В строке «Итого по разделу IV» приводится вся сумма кредиторской задолженности организации.

Раздел V Бухгалтерского баланса – «Краткосрочные обязательства»:

В строке «Заемные средства» отражается кредитовое сальдо по счету 66 - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций и проценты по ним.

По статье «Кредиторская задолженность» показывается задолженность перед поставщиками за товары и услуги, работниками по оплате труда, государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, прочими кредиторами.

Строка «Доходы будущих периодов» отражает доходы организации, которые относятся к будущим отчетным периодам, но получены уже в текущем отчетном периоде (стоимость безвозмездно полученного имущества). По данной строке отражается кредитовое сальдо счета 98 Доходы будущих периодов.

Сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса отражается по строке «Прочие обязательства».

Сумма всех строк раздела «Краткосрочные обязательства» заносится в строку «Итого по разделу V».

Строка «Баланс» рассчитывается путем сложения строк «Итого» по разделам III, IV и V. Данная строка должна соответствовать строке «Баланс» актива баланса.

2.2. Порядок составления отчета о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (Приложение 2).

В строке «Выручка» отчета о финансовых результатах отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.

В строке «Себестоимость продаж» отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. По строке «Себестоимость продаж» отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке «Выручка».

Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации:

• для производственных фирм - себестоимость проданной готовой продукции;
• для торговых фирм - покупная стоимость проданных товаров;
• для фирм, выполняющих работы (услуги), - все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

Строка «Себестоимость продаж» рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту - любые счета, кроме 26 Общехозяйственные расходы и 44 Расходы на продажу.

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

По строке «Валовая прибыль (убыток)» отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах.

В строке «Коммерческие расходы» производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п. Рассчитывается как сумма проводок: Дт 90.2 Кт 44. Сумма по строке прописывается в круглых скобках.