Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ АНАЛИЗА).pdf

Строка «Управленческие расходы» заполняется, если организация, в соответствии с учетной политикой, единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 Общехозяйственные расходы в дебет счета 90 Продажи, субсчет 2 Себестоимость продаж. Показатель по строке равен обороту по дебету счета 90.2 в корреспонденции со счетом 26.

Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

• по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Дт 20, 23, 29) и распределяются по видам выпускаемой продукции);
• по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).

Строка «Управленческие расходы» рассчитывается как сумма проводок: Дт 90.2 Кт 26. Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг) = валовая прибыль (убыток) – коммерческие расходы – управленческие расходы. В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, полученные:

• от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;
• от участия в совместной деятельности.

В данную строку попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой От долевого участия в других организациях.

По строке «Проценты к получению» указываются суммы процентов, причитающиеся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам. В строку попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета (аналитика проставляется по справочнику Виды доходов и расходов).

По строке «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. В строку попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

По строке «Прочие доходы» отражаются следующие виды операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99 ):

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, например, дебиторской задолженности, ценных бумаг.

По строке «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах отражаются следующие операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99 ):

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности );
• остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов.

Строка «прибыль (убыток) до налогообложения» - это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года = «Прибыль (убыток) от продаж» + «Доходы от участия в других организациях» + «Проценты к получению» - «Проценты к уплате» + «Прочие доходы» - «Прочие расходы».

В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки.

В строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.В строку попадает сумма проводок: Дт 99 Кт 68.

По строке «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель данной строки должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2.3. Составление отчетов об изменениях капитала и о движении денежных средств

В отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации .

Все данные в отчете об изменениях капитала, в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99, приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, отчет об изменениях капитала дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.

В разделе I «Движение капитала» отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Отчет об изменениях капитала структурирован таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I в отчете об изменениях капитала повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года.

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» заполняется при наличии каких-либо корректировок учетной политики организации.

Раздел III «Чистые активы»: по строке «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов отчетного года и двух предшествующих.

Отчёт о движении денежных средств в общем случае является разницей между притоком и оттоком наличных средств за отчётный период . Отчёт дает общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ фирмы.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.

В отчете о финансовых результатах отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 Касса (за исключением сумм на субсчете Денежные документы), 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках и 57 Переводы в пути.

Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода определяются путем суммирования сальдо счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55 и 57).

Движение денежных средств (поступило и направлено) определяется на основании оборотов по вышеуказанным счетам и показывается отдельно по каждому виду деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) в трех разделах. При этом в целях избежания двойного счета следует устранить взаимные обороты между счетами учета денежных средств.

• Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности».

В этом разделе отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

По статье «Поступления всего» показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов), от сдачи в аренду. Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель этой статьи. Рассчитывается как сумма проводок Дт 50, 51, 52, 55 Кт 62, 76.7, 76.10. В строке «Прочие доходы» отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Рассчитывается как сумма проводок Дт 50, 51, 52, 55 Кт 60.1, 60.2, 60.3.

Статья «Платежи» включает в себя несколько строк.

В строке «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги. Рассчитывается как разница между денежными средствами, уплаченными поставщикам, и оприходованными капитальными и финансовыми вложениями.

По строке «В связи с оплатой труда работников» отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда (за исключением субсчета Доходы от участия в капитале)» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 «Расчетные счета» (если зарплата перечисляется на счета работников). Рассчитывается как сумма проводок Дт 69, 70 Кт 50, 51, 52, 55.

Строку «Проценты по долгосрочным обязательствам» заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Рассчитывается как сумма проводок Дт 75 Кт 50, 51, 52, 55.

По строке «Прочие расходы» отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела Движение денежных средств по текущей деятельности. Рассчитывается как сумма расходов на услуги банков.

Тем самым статья «Платежи всего» включает в себя сумму всех данных строк.

Строка «Сальдо денежных потоков от текущих операций» определяется как разница между статьями «Поступления всего» и «Платежи всего».

• Раздел 2 «Денежные потоки от инвестиционных операций»

Статья отчета о движении денежных средств «Поступления всего» включает несколько строк и состоит из их суммы.

«От продажи внеоборотных активов» заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

В строке «от продажи акций других организаций (долей участия)» отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

Рассчитывается как сумма проводок Дт 58 Кт 91 «Поступления от прочего имущества».

Строку «от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы. Рассчитывается как сумма проводок Дт 50, 51, 52, 55 Кт 58 Предоставленные займы (долгосрочные и краткосрочные).

В строке «дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях» отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов, а также отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Рассчитывается как сумма проводок Дт 76.3 Кт 91 Поступления в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета.

«Платежи всего» определяется путем суммирования следующих расходов, связанных с приобретением, модернизацией внеоборотных активов; в связи с приобретением акций других организаций, ценных бумаг и уплатой процентов.

В строке «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» отражается разницу между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность. Чтобы ее подсчитать, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела Движение денежных средств по инвестиционной деятельности и вычесть показатели этого же раздела, указанные в круглых скобках.

• Раздел «Денежные потоки от финансовых операций» 

Финансовой деятельностью в целях составления отчета об изменениях капитала считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).