Файл: Организация системы учета и контроля затрат.pdf

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). ^[6]

Для признания расходов в целях налогообложения требуется выполнение условий, установленных в ст. 265 НК РФ.

В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документальной подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания расходов – кассового метода или метода начисления.

При применении метода начисления расходы признаются следующим образом:

1) по сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают

2) в случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы определяются налогоплательщиком самостоятельно.

3) по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, расходы признаются равномерно и пропорционально доходам;

4) расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.^[7]

Проанализировав вышесказанное, можно заметить основное отличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить доход, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной именно на получение дохода.

Учет затрат осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке. Учет затрат должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о затратах трудовых, материальных и природных ресурсов для производства и реализации продукции (работ, услуг) по организации в целом и по отдельным подразделениям (бригадам, цехам), а также о количестве произведенной продукции (работ, услуг).

Совершенные первичные затраты производства оформляются следующими первичными документами:

– по денежным расходам – счета, листки-расшифровки;

– по расходу материалов – лимитно-заборные карты, чеки-накладные;

– по объему перевозок транспортного цеха – путевые листы;

– по неисправимому браку – акты (ведомости) о браке;

– по простоям – простойные листки;

– по распределению расходов будущих периодов – справки-расчеты;

– по сдаче на склад изготовленной продукции – накладные;

– по сдаче выполненных ремонтных работ – акты приема-передачи отремонтированных объектов;

– по выполненным объемам работ – акты о выполненных объемах работ.

Также затраты на производство учитываются с применением организацией журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, а именно:

- Журнал-ордер №6: учитываются затраты по кредиту счета №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов №20, 23,25,26;

- Журнал-ордер №7: учитываются затраты по кредиту счета №71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с дебетом счета №20;

- Журнал-ордер №8: учитываются затраты по кредиту счетов №19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», №68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счетов №20,23,25,26;

- Журнал-ордер №9: учитываются затраты по кредиту счетов №73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», №75 «Расчеты с учредителями», №76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», №79 «Внутрихозяйственные расчеты» в корреспонденции с дебетом счетов №20,23,25,26,29;- Журнал-ордер №10: учитываются затраты по счетам № 02,05,10,15,16,20,21,23,25,26,28,29,40,69,70,94,96,97.^[8]

1.3. Классификация производственных затрат. Состав расходов, входящих в себестоимость

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакам группируются затраты.

1) Экономическое содержание:

- По экономическим элементам

Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части:

1. Материальные затраты

2. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды

3. Амортизация

4. Прочие

- По статьям калькуляции

Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом:

1. сырье и материалы

2. возвратные отходы (вычитаются)

3. покупные изделия и полуфабрикаты

4. топливо и энергия на технологические цели

5. оплата труда производственных рабочих

6. отчисления на социальные нужды

7. расходы на подготовку и освоение производства

8. общепроизводственные расходы

9. общехозяйственные расходы

10. потери от брака

11. прочие производственные расходы

12. коммерческие расходы.

Сумма 11 статей из списка, это производственная себестоимость, сумма всех 12 – полная себестоимость.

2) По составу (однородности):

- Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения.

- Комплексные - состоят из нескольких элементов.

3) В зависимости от объема производства:

- Постоянные – это издержки, величина которых почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным затратам относят: заработную плату управленческого персонала, услуги связи, амортизацию основных средств.

- Переменные – это издержки, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. К переменным затратам относятся: сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих, закупаемые изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия на производственные нужды.

4) По целевому назначению

- Основные - затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции.

- Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.

5) По способу включения в себестоимость

- Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами.

- Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.

6) По времени включения в себестоимость

- Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли до-ход в настоящем.

- Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах. ^[9]

В России сегодня используется несколько методов учета затрат и расчета себестоимости, среди которых самые распространенные:

- попередельный;

- позаказный;

- попроцессный (простой);

- нормативный.

1) Попередельный метод

Метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько законченных стадий (фаз, переделов). Применяется в том случае, если после окончания каждой из них получается не продукт, а полуфабрикат. Он может быть использован как в собственном производстве, так и реализован на сторону.

Суть метода заключается в том, что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.

2) Позаказный метод

Этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве отдельных партий сложных изделий (судостроение, машиностроение) или когда продукция изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчика. Объектом учета является отдельный производственный заказ.

Суть этого метода в том, что прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.

3) Попроцессный метод

Метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

4) Нормативный метод

Этот метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

Сущность метода заключается в следующем:

- Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.

- Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

- Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Перечень статей затрат и методы их распределения по видам продукции устанавливаются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции с учетом особенностей отрасли, характера и специфики производства. Все расходы включаются в себестоимость продукции без учета сумм налога на добавленную стоимость и должны подтверждаться первичными учетными и/или расчетными документами.

Поэлементная группировка затрат показывает сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного вида изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Данная группировка дает возможность установить потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и тп.

1. По элементу затрат «Материальные затраты» отражают стоимость:

1. покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а так же комплектующие изделии и полуфабрикаты;
2. работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимся к основному виду деятельности;
3. природного сырья – отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами;
4. топлива всех видов, приобретаемого со стороны расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
5. покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
6. потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.