Файл: Организация системы учета и контроля затрат.pdf

Таким образом из-за уменьшения косвенных затрат (общехозяйственные и общепроизводственные расходы) при применении способа их распределения между видами изделия пропорционально фонду оплаты труда основных рабочих, значительно уменьшается себестоимость продукции по отдельным видам изделий. Данной уменьшение себестоимости производимой продукции положительно сказывается на финансовом результате предприятия.

Для определения отклонений фактической себестоимости от плановой, а так же причин этих отклонений проведем факторный анализ себестоимости ботинок мужских комбинированных для осужденных.^[19]

В таблице 9 представлены исходные данные по плановой и фактической себестоимости продукции «Ботинки мужские комбинированные для осужденных (Приложение № 2):

Таблица 9 - Данные по плановой и фактической себестоимости

Используя исходные данные, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости ботинок мужских комбинированных для осужденных методом цепной подстановки:

Спл = ____Апл___ + Впл = (2.1)

VВПпл

= 109480 + 553,49 = 608,23 (руб.);

2000

Сусл₁ = ___Апл___ + Впл = (2.2)

VВПпл

= 109480 + 553,49 = 608,23 (руб.);

2000

Сусл₂ = ___Аф___ + Впл = (2.3)

VВПф

= 107860 + 553,49 = 607,42 (руб.);

2000

Сф = ___Аф___ + Вф = (2.4)

VВПф

= 107860 + 560,10 = 614,03 (руб.).

2000

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔС общ = Сф - Спл = (2.5)

= 614,03 - 608,23 = 5,8( руб.), в том числе:

А) объема производства продукции:

ΔСvвп = Сусл₁ - Спл = (2.6)

= 608,23 - 608,23 = 0;

Б) суммы постоянных затрат:

ΔСа = Сусл₂ -Сусл₁ = (2.7)

= 607,42 - 608,23 = -0,81 (руб.);

В) суммы удельных переменных затрат:

ΔСb = Сф - Сусл₂ = (2.8)

= 614,03 - 607,42 = 6,61 (руб.).

Определим какие из переменных затрат оказали наибольшее влияние. Данные представлены в Таблице 10.

Таблица 10 - Переменные затраты по плановой и фактической себестоимости

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по переменным затратам, а именно по материальным затратам и общепроизводственным расходам.

Факторами повлекшими перерасход затрат по материалам и сырью могут являться:

- рост закупочных цен на сырье и материалы по сравнению с ценой, заложенной при составлении плановой калькуляции на готовое изделие;

- перерасход сырья и материалов, идущих на изготовление готовой продукции по сравнению с нормами;

- изготовление брачной готовой продукции;

- завышенные фактические отходы сырья и материалов при производстве продукции.

Факторами, повлекшими перерасход затрат по общехозяйственным расходам являются:

- завышение расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

-завышение затрат на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- завышение расходов на отопление, освещение и содержание помещений;

- перерасход по оплате труда работников, занятых обслуживанием производства.

2.3. Учет потерь от брака. Оценка и инвентаризация незавершенного производства

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.^[20]

В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, — за счет виновных лиц или за счет производства.

Учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

Расходы на исправление брака отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» проводками, представленными в таблице 2.

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т.д.), отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.^[21]

Таблица 6 - Порядок отражения в учете организации расходов по исправлению брака

Для организаций, осуществляющих производственную деятельность, довольно актуален вопрос оценки незавершенного производства. От того, какой способ учета незавершенного производства выбран в учетной политике для целей налогообложения, напрямую зависит финансовый результат текущего периода в бухгалтерском учете, а также величина налога на прибыль таких организаций.

Рассмотрим, что понимается под незавершенным производством для целей налогового учета, а также порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце готовую продукцию.

К незавершенному производству относится продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз, предусмотренных технологическим процессом. На примере обувного участка учреждения незавершенным производством являются готовые изделия, не полностью укомплектованные и не сданные на склад готовой продукции, а также отдельные детали, комплекты и изделия, обработка и сборка которых еще не закончена.^[22]

Главное для бухгалтера - это правильное формирование незавершенного производства, которое имеет отраслевую специфику. Регулирование уникального для различных отраслей порядка учета расходов в значительной степени осуществляется с помощью отраслевых методических рекомендаций.

На сегодня методическими рекомендациями обычно регламентируются состав затрат на производство и реализацию продукции, их группировка и распределение, номенклатура калькуляционных статей расходов, варианты расчета незавершенного производства и т.д. Рекомендации содержат порядок, обязательный к применению в бухгалтерском учете.

Глава 25 Налогового кодекса не разъясняет отраслевых особенностей расходов организаций на производство продукции (работ, услуг), а понятия "себестоимость продукции (работ, услуг)", "калькуляция" вообще отсутствуют. Несмотря на это, практика показывает, что рекомендации отраслевых министерств, налоговых органов или специализированных научных институтов допустимо использовать и в налоговом учете.^[23]

В методических рекомендация учреждений и органов исполняющих уголовные наказания, остатки незавершенного производства (данный вид учета обязательно прописывается в учетной политике учреждения) оценивают по плановой себестоимости.

В целях обеспечения реальности оценки незавершенного производства в его стоимость включаются затраты отчетного периода по технологическому процессу, которые рассчитываются по формуле:

НЗПк = НЗПн + Зф - ГП, (2.9)

где НЗПн - размер незавершенного производства на начало отчетного периода;

Зф - фактические затраты, приходящиеся на продукцию отчетного периода;

ГП - стоимость изготовленной готовой продукции.

Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей изготовления продукции.

Определять остатки НЗП необходимо ежемесячно, так как без этого показателя невозможно установить себестоимость готовой продукции.

Порядок установления остатков НЗП зависит от характера производства. Однако наиболее точным является определение остатков НЗП путем проведения на конец месяца инвентаризации.

Перед началом инвентаризации в учреждении, осуществляющий производство обуви, все ненужные материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, обработка которых на данном этапе закончена, сдаются на склад. Если у рабочих мест все же остается сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, не подвергавшиеся обработке, то они в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

В ходе проведения инвентаризации определяются

- фактическое наличие заделов (деталей) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

- фактическая комплектность незавершенного производства (заделов);

- остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов незавершенного производства (деталей) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Если незавершенное производство представляет собой неоднородную массу или смесь сырья, то количество сырья или материалов, входящих в смесь, определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Инвентаризационные описи по незавершенному производству составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению). В описях указываются наименования заделов, стадии или степени их готовности, количество или объем.

Если незавершенное производство представляет собой неоднородную массу или смесь сырья, то в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав.