Файл: Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства.pdf

Аналитические возможности бухгалтерской отчетности

Форма бухгалтерской отчетности	Основные направления анализа
Бухгалтерский баланс	-Осуществляется анализ динамики и структуры активов и источников их образования; -Экспресс-анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта -Анализ платежеспособности на основе оценки ликвидности баланса -Анализ финансовой устойчивости на основании определения типа финансовой ситуации -Анализ коэффициентов финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта -Анализ деловой активности -Анализ потенциального банкротства
Отчет о финансовых результатах	-Анализ доходов и расходов хозяйствующего субъекта -Анализ уровня и динамики финансовых результатов -Анализ рентабельности -Факторный анализ финансовых результатов
Отчет об изменениях капитала	-Анализ наличия, состава и движения собственного капитала -Анализ чистых активов
Отчет о движение денежных средств	-Анализ движения денежных средств хозяйствующего субъекта прямым методом -Расчет и анализ эффективности денежных потоков
Пояснения	Динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет; - планируемое развитие организации; - предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; - природоохранные мероприятия и иная информация. - уточнения к показателям представленных в бухгалтерском балансе и в отчете о финансовых результатах.

Резюмируя данные таблицы 1, можно сказать, что каждая из существующих форм бухгалтерской отчётности несет определенную информацию и имеет определенное значение для оценки и управления финансовым положением хозяйствующего субъекта^[16].

Необходимо отметить уникальность информации, представленной в бухгалтерском балансе, так как именно этот документ отражает три категории^[17]: имущество, права, обязанности.

По нашему мнению, значение бухгалтерского баланса доказывает, то, что его выделяют, как отдельную отчетную единицу, а другие формы являются дополнением и расшифровкой его показателей. Бухгалтерский баланс выступает стержнем, вокруг которого группируются все остальные формы. На основе данных бухгалтерского баланса можно оценитькак абсолютные показатели имущественного положения компании, так и рассчитать относительные показатели, характеризующие ее финансовую деятельность.

---

Для максимального использования представленных форм необходимо использовать следующие методы, способствующие раскрытию информации:

• вертикальный и горизонтальный анализ этих форм. Обозначенные методы позволяют сравнить показатели в динамике лет, а также определить структуру итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
• трендовый анализ. Этот вид позволяет сравнить каждую позицию отчетности с рядом предшествующих периодов и определить тренд, другими словами, выявить основные тенденции динамики показателя с целью прогнозирования будущих значений;
• анализ финансовых коэффициентов – расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей;
• сравнительный анализ – это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными;
• факторный анализ - многомерный метод, применяемый для изучения взаимосвязей между значениями переменных.

Итоговые значения в большей степени зависят от достоверности и правдивости отчетной информации.

Таким образом, при соблюдении всех требований и принципов (надежность, полнота, достоверность, существенность), которые предъявляются к бухгалтерской отчетности, то данная отчетность имеет широкий диапазон аналитических возможностей^[18].

1.3 Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах малого предприятия

Процесс формирования показателей бухгалтерской отчетности должен основываться на соблюдении следующих принципов, обозначенных на рисунке 2.

Рисунок 2 - Принципы формирования годовой бухгалтерской отчетности^[19]

Соблюдение данных принципов позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчётность, отвечающую требованиям действующего законодательства. Рассмотрим вкратце процесс формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

---

Бухгалтерский баланс формируется на основании остатков на счетах бухгалтерского учёта на отчётную дату. Перед формированием бухгалтерского баланса необходимо провести ряд предварительных работ, представленных на рисунке 3.

Рисунок 3 - Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской отёчности

С 2020 года бухгалтерский баланс составляется только в тысячах. Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные обязательства предусмотрено структурой бухгалтерского баланса. В активе бухгалтерского баланса выделено два раздела: внеоборотные и оборотные активы. Источники образования имущества представлены следующими разделами: Капитал и резервы, Долгосрочные обязательства, Краткосрочные обязательства^[20].

Отражающаяся информация по конкретным статьям бухгалтерского баланса имеет некоторые нюансы, например:

• нематериальные активы и основные средства в балансе представлены за вычетом амортизации;
• информация по НИОКР, материальным и нематериальным поисковым активам заполняется только при наличии таких активов, при этом поисковые активы отражаются за вычетом амортизации;
• информация об отложенных налоговых обязательствах заполняется лишь теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02;
• информация по материально-производственным запасам уменьшается на величину торговой наценки (если товары учитывались с ней), а также на суммы созданных резервов под обесценение товарно-материальных ценностей;
• при создании резервов по сомнительным долгам дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за минусом этой суммы;
• налог на добавленную стоимость по авансам в бухгалтерском балансе может отражаться в зависимости от принятой в организации учётной политики;
• статья денежные средства в бухгалтерском балансе отражается без учёта депозитов, учитываемых в краткосрочных финансовых вложениях;
• с 2020 года в составе оборотных активах фиксируется информация о долгосрочных активах к продаже. Стоимость долгосрочного актива к продаже отражают за вычетом резерва под снижение стоимости этого актива. При этом создание, доначисление и уменьшение указанного резерва изменяют расходы (доходы) периода, в котором имели место эти операции^[21];
• при наличии добавочного капитала суммы может разделяться на две строки в зависимости от того, связана ли она с переоценкой имущества;
• заемные источники финансирования в бухгалтерском балансе разделяются в зависимости от срока погашения;
• в составе кредиторской задолженности указывается кредиторская задолженность по возврату бюджетных средств, полученных в предыдущие годы в качестве государственной помощи^[22].

---

Отчетный период как для бухгалтерского баланса, так и для отчета о финансовых результатах составляет с 1 января по 31 декабря, то есть последний день отчётного периода является отчётной датой. Подписывается бухгалтерский баланс руководителем организации, либо уполномоченным лицом. Документ составляется на русском языке. Все статьи бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного периода, на конец предыдущего года, а также на конец, предшествующего предыдущему.

На титульном листе отчётности вносится следующая информация: ИНН/КПП, наименование хозяйствующего субъекта, вид деятельности, период, информация о руководителе, единицы измерения, ОКПО, ОКУД, с 2020 года заменена отсылка с кодов видов деятельности по ОКВЭД на ОКВЭД 2, строка для отметки об обязательном аудите годовой отчетности.

Отчет о финансовых результатах отражает информацию о доходах и расходах, признанных в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта за отчетный и предыдущий период.

Для заполнения данных за отчётный период необходимо сформировать следующее^[23]:

• ОСВ за отчётный период;
• ОСВ по субсчету «Прочие доходы» к субсчетук счету 91 «Прочие доходы и расходы» за отчетный год;
• ОСВ ведомость по субсчету «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» за отчётный год.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются по строке 2110 «Выручка». Информация о доходах в данной строке показана без учета НДС и акцизов. Это оборот по кредиту счета 90.1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы».

По строке 2120 формируется показатель себестоимости реализуемых товаров. При вычислении финансового результата этот показатель вычитается, поэтому его показывают в отчете о финансовых результатах в скобках. Строка 2120 представляет собой суммарный дебетовый оборот по субсчету 90.2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.

В строке 2100 фиксируется сумма валовой прибыли, то есть разность показателей строк 2110 «Выручка» - 2120 «Себестоимость». К расходам по основному виду деятельности также относят «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Эти расходы отражаются по строке 2210 и 2220 соответственно.

Коммерческие расходы — это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90.2 в корреспонденции со счетом 44^[24].

По строке 2220 показываются расходы на управление хозяйствующим субъектом, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость, т. е. если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90.2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90.2 в корреспонденции со счетом 26^[25].

---

Финансовый результат по текущей деятельности отражается по строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». Формируется следующим образом 2100 «Валовая прибыль» - 2210 «Коммерческие расходы» - 2220 «Управленческие расходы». Если этот показатель отрицательный, соответственно, финансовым результатом по текущей деятельности является убыток, в отчете указывается в скобках.

Доход от участия в уставных капиталах других организациях и от совместной деятельности, если он не является основной, показывается по строке 2310.

Проценты полученные по депозитам, облигациям и проценты по взятым кредитам фиксируются в строках 2320 «Проценты полученные» и 2330 «Проценты к уплате».

В строках 2340 и 2350 указывают прочие доходы и расходы, которые не вошли в показатели предыдущих строк.

В строке 2300 рассчитывается прибыль до налогообложения. Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка)^[26].

По строке 2410 фиксируется рассчитанный налог на прибыль и с 2020 года данная строка называется «Налог на прибыль».

Компании, применяющие специальные налоговые режимы отражают по этой строке налог, соответствующий применяемому режиму (например, ЕНВД, ЕСХН). Если налоги по специальным режимам уплачиваются наряду с налогом на прибыль (при совмещении режимов), то показатели по каждому налогу отражаются обособленно по отдельным строкам, введенным после показателя текущего налога на прибыль.

В 2020 году в отчет о финансовых результатах были добавлены следующие строки:

• 2411 «Налог на прибыль», эта статья включает, в том числе постоянные налоговые обязательства;
• 2412 «Отложенный налог на прибыль», здесь формируются данные по изменениям отложенных налоговых обязательств и налоговых активах;
• 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль».

По строке 2400 отражается «Чистая прибыль». Она формируется за счет следующих строк - строка 2300 – стр.2410 +2421 -2430 -2450

На рисунке 4 представлены принципы построения отчёта о финансовых результатах.

Рисунок 4 - Принципы построения отчёта

Таким образом, рекомендации и требования по составлению отчёта о финансовых результатах объединено в пять экономических принципов.

---