Файл: МЕСТО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОВРЕМЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.pdf

Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости материалов:

172 000 + 58 480 = 230 480 руб.

Доля прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

230 480 / 142 000 * 126 000 = 204 510,42 руб.

Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

126 000 + 204 510,42 = 330 510,42 руб.

Дебет 21 Кредит 20 - 330 510,42 руб. – отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.

В) По сумме фактических затрат.

При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включаются суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные полуфабрикаты, а также косвенные расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.

Общая сумма косвенных затрат:

41 000 + 19 500 + 13 500 = 74 000 руб.

Общая сумма прямых расходов: 372 480 руб.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты: 330 510,42 руб.

Доля косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

74 000/372 480 * 330 510,42 = 65 661,97 руб.

Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

330 510,42 + 65 661,97 = 396 172,39 руб.

Дебет 21 Кредит 20: 396 172,39 руб. – отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.

Рассмотрим отражение расходов на изготовление полуфабрикатов в налоговом учете ООО «СЭПО-ЗЭМ». Пунктом 4 статьи 254 НК РФ установлено следующее:  если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуг собственного производства, то оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) полуфабрикатов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Чтобы определить суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные в текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на начало месяца, и сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, и вычесть сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца.

В целях налогового учета к прямым расходам относятся: стоимость материалов – 142 000 руб.; заработная плата рабочих – 172 000 руб.; сумма начисленных соц. отчислений – 54 580 руб.; сумма амортизации основных средств 41 000 руб.

Общая сумма осуществленных прямых расходов:

142 000 + 172 000 + 54 580 + 41 000 = 409 580 руб.

Остаток материалов в незавершенном производстве:

142 000 – 126 000 = 16 000 руб.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП:

409 580 / 142 000 х 16 000 = 46 149,86 руб.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

409 580 – 46 149,86 = 363 430,14 руб.

Как видно, стоимость изготовленных полуфабрикатов, принимаемая в целях налогообложения прибыли (363 430,14 руб.), отличается от их себестоимости, рассчитанной для целей бухгалтерского учета исходя из суммы прямых расходов (330 510,42 руб.). Это объясняется различным подходом к формированию состава прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. 

Основным недостатком полуфабрикатного метода в условиях ООО «СЭПО-ЗЭМ» является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20, особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.

Таким образом, следует сделать вывод, что руководство ООО «СЭПО-ЗЭМ» формирует систему управленческого учета в соответствии с действующим законодательством. В качестве рекомендаций можно предложить внедрение самостоятельного подразделения, осуществляющего управленческий учет.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ ООО «СЭПО-ЗЭМ»

3.1 Организационные аспекты управления затратами ООО «СЭПО-ЗЭМ»

В настоящее время учет затрат рассматриваемого предприятия ведется бухгалтерией на основании нормативных документов, т.е преимущественно для внешних пользователей, и в первую очередь для налоговых служб.

Нами предлагается организовать в составе бухгалтерии службу управленческого учета. В состав службы управленческого учета ООО «СЭПО-ЗЭМ» предлагается включить следующие отделы (рис. 4).

Рис. 4. Состав службы управленческого учета ООО «СЭПО-ЗЭМ»

Группа планирования предназначена для формирования главного бюджета, систематизирующего деятельность ООО «СЭПО-ЗЭМ» и прочих бюджетов предприятия.

Материальная группа реализует деятельность по выбору поставщиков сырья и комплектующих; определяет и обосновывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производства, внедряет нормы запасов на складах.

Для организации нормирования труда работает группа учета затрат труда. Она же создана с целью обоснования размера оплаты труда и контроля за использованием фонда заработной платы.

Аналитическая группа проводит анализ эффективности деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования).

Зачастую управленческий учет используется как исключительно сфера учета затрат предприятия. В действительности управленческий учет представляет собой гораздо более масштабную систему. Для того чтобы управлять ООО «СЭПО-ЗЭМ», недостаточно информации о его затратах, даже если такая информация сформирована самыми современными учетными методами. Управленцам, так же как и внешним пользователям отчетности, необходимы данные об активах и пассивах фирмы, ее доходах и расходах, они должны принимать решения в области платежеспособности организации и оценивать рентабельность ее деятельности и т. д. Однако такая информация необходима управленцам в формате, который будет максимально удобен для оценки хозяйственных ситуаций «изнутри». И вот здесь решение методологических проблем становится крайне важным.

Если рассматривать учетную политику ООО «СЭПО-ЗЭМ» с точки зрения управленческого учета, то она представляет собой принятый перечень методов ведения учета и формирования отчетности. При этом под методами ведения управленческого учета понимаются методы систематизации и анализа фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика ООО «СЭПО-ЗЭМ» формируется главным бухгалтером, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации. Принятая ООО «СЭПО-ЗЭМ» учетная политика оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и др.).

Способы управленческого учета, избранные ООО «СЭПО-ЗЭМ» при формировании учетной политики, применяются с 1 января 2011 года. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Для того, чтобы управленческую информацию можно было эффективно использовать, в ООО «СЭПО-ЗЭМ» установлены кри­терии релевантности. Выполнение предложенного теста позволит определить, поставля­ет ли система управленческого учета предприятия информацию, соответству­ющую всем необходимым параметрам и пригодную для принятия решений (рис. 5).

Рис. 5. Основные критерии управленческой информации в ООО «СЭПО-ЗЭМ»

Следует постоянно проверять, на­сколько управленческие отчеты ООО «СЭПО-ЗЭМ» удовлетворяют всем этим требова­ниям. Если информация не отвечает хотя бы трем характеристикам, представлен­ным на рисунке 5, то это говорит о том, что систему управленческого учета сле­дует реорганизовывать. Если пользователей информацией управленческого учета несколько, в ООО «СЭПО-ЗЭМ» измеряется индекс удовлетво­ренности пользователей информацией управленческого учета (Приложение 1).

Таким образом, составляя отчеты для руководства, бухгалтер ООО «СЭПО-ЗЭМ» включает в них только релевантную информацию. Метод, использующий для сравнения альтернативных проектов отклонения по статьям доходов и расходов, называется приростным анализом. Отчет, составленный с применением этого метода, облегчает оценку вариантов для принимающего решения, сокращает время, необходимое для анализа и выбора лучшего варианта действий. Релевантный подход позволяет в процессе принятия управленческого решения сконцентрировать внимание только на релевантной информации, что при значительных объемах информации позволяет облегчить и ускорить процесс выработки наилучшего решения.

3.2 Внедрение альтернативного метода учета общепроизводственных расходов

Предлагаемый нами подход для ООО «СЭПО-ЗЭМ» не противоречит общим требованиям, а, является их более рациональным и обдуманным применением. Поясним, почему использование этого подхода оправданно в условиях рассматриваемого промышленного предприятия.

Так как характер и специфика производства позволяют, совокупность условно-переменных общепроизводственных расходов вполне может учитываться на счете 20 (на специально открытом аналитическом субсчете) и распределяться между видами продукции аналогично приемам, используемым в комплексных производствах (в комплексных производствах значительная часть прямых расходов распределяется косвенным способом (методом прямой локализации, условного соотношения и т.д.).

В свою очередь, условно-постоянные общепроизводственные расходы ООО «СЭПО-ЗЭМ» логично было бы присовокупить к косвенным расходам периода. Применение данного подхода позволит более точно определить сокращенную производственную себестоимость изготавливаемой продукции, однако не избавит бухгалтера от необходимости проведения расчетов, сопутствующих распределению затрат по видам продукции. Такая оптимизация уместна, так как ООО «СЭПО-ЗЭМ» использует право на полное признание управленческих расходов в себестоимости проданной продукции.

Безусловно, учет усложняется, так как в ООО «СЭПО-ЗЭМ» функционируют вспомогательные и обслуживающие производства. Так, если возникновение условно-переменных общепроизводственных расходов обусловлено в том числе деятельностью данных производств и на этапе их признания невозможно определить, какие именно расходы относятся к основному, а какие - к вспомогательному (обслуживающему) производству, использование счета 25 (для предварительного накапливания условно-переменных общепроизводственных расходов) оправданно и целесообразно. Это не отменяет возможности организации выделить условно-постоянные общепроизводственные расходы из состава распределяемых и учесть их в качестве управленческих.

Рекомендация по учету условно-постоянных общепроизводственных расходов по аналогии с учетом общехозяйственных расходов не является голословной и имеет свои предпосылки. Дело в том, что методика распределения расходов на прямые и косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные) осуществляется по Инструкции по применению Плана счетов. Как известно, этот документ не устанавливает правил и способов ведения бухгалтерского учета соответствующих объектов (активов и обязательств, доходов и расходов), таковые регламентируются соответствующими положениями. Инструкция лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Типовая схема корреспонденции счетов, приведенная в Инструкции по применению Плана счетов, может быть дополнена организацией (см. Письмо Минфина РФ от 29.12.2011 N 07-02-06/261). Если открыть ПБУ 10/99 «Расходы организации», то мы не увидим деления расходов на расходы основного производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Стандарт оперирует понятиями прочих расходов и расходов по обычным видам деятельности, относя к последним управленческие расходы и разрешая признавать их в отчетном году полностью в себестоимости проданной продукции (с соответствующей расшифровкой в отчетности).