Правила двойной записи предполагают, что хозяйственные операции могут записываться и сложными бухгалтерскими проводками: в дебет одного (двух и более) счета с кредита двух и более (одного) счетов.

Использование двойной записи играет и контрольную роль: в конце отчётного периода подсчитываются обороты по дебету и по кредиту всех счетов, составивших оборотно-сальдовые ведомости по показателям.

7. Бухгалтерский синтетический и аналитический учёт

В текущем учёте на ряду с бухгалтерскими счетами для укрупнённой группировки ведутся счета по аналитическим признакам, по необходимости. Бухгалтерские счета в определённой степени детализации открываются на каждое наименование средств либо источников их образования внутри отдельно взятых бухгалтерских счетов (субсчета).

Существуют два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические (счета первого порядка) и аналитические (счета третьего, четвёртого и пятого порядков), а между ними — субсчета (счета второго порядка).

На синтетических счетах отражаются данные экономических группировок имущества, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде. В Плане счетов ним относятся:

• счёт № 20 «Основное производство»;

• счёт № 10 «Материалы»;

• счёт № 01 «Основные средства»;

• счёт № 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

• счёт № 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;

• др.

Аналитический счёт предоставляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности. Аналитические счета открываются к определённому синтетическому счёту с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях. Их количество определяется потребностями.

Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одинаково. Между ними существует прямая взаимосвязь: сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по синтетическому счёту их объединяющего; сумма оборотов по дебету и кредиту синтетического счёта равна сумме оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов к нему относящихся.

Связь синтетических и аналитических счетов:

Аналитический учёт — самый трудоёмкий вид учёта, так как большой объём информации, разнообразная номенклатура, большое количество первичных документов, оформление приходных и расходных документов; однако, эти операции однотипны и массовы и осуществляются, в основном, с использованием ЭВМ.

1. Классификация бухгалтерских счетов

   1. По экономическому содержанию

По экономическому содержанию выделяется восемь основных групп:

1. Внеоборотные активы — раздел 1 баланса и раздел 1 основных счетов — основные средства и нематериальные активы;

2. Производственные запасы;

3. Затраты на производство;

4. Готова продукция и товары;

5. Денежные средства;

6. Расчёты;

7. Капитал;

8. Финансовые результаты.

---

2. По назначению и структуре

По назначению и структуре счета подразделяются на:

• основные — активные, пассивные и активно-пассивные счета);

• регулирующие — используются в дополнение к основным (к ним относится амортизация);

• операционные — предназначены для учёта затрат в различных группировках (калькуляционные счета);

• сопоставляющие — предназначены для сопоставления доходов и расходов (операционно-результативные);

• забалансовые — предназначены для учёта ценностей, не принадлежащих организации.

Финансовый результат определяется путём сопоставления прибыли и убытков при выполнении следующих условий:

• Если дебетовый оборот больше кредитового оборота, то дебетовое сальдо — убыток;

• Если кредитовый оборот больше дебетового оборота, то кредитовое сальдо — прибыль.

Счёт № 99 «Прибыль и убыток» может быть активный и пассивный, в зависимости от свёрнутого счёта № 90.9. При убытках сальдо дебетовое, при прибыли — кредитовое.

Сопоставление дебета и кредита на этом счёте показывает конечный финансовый результат за отчётный период.

Валовая прибыль — вся сумма прибыли предприятия до вычетов и отчислений.

Валовый убыток — окончательный отрицательный результат.

8. Бухгалтерские документы и организация документооборота

Бухгалтерский документ — письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции, либо права на её совершение, либо устанавливающее материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Первичная регистрация хозяйственных операций осуществляется по методу сплошного непрерывного учёта и в специальных носителях информации — это придаёт информации юридическую силу. Этот способ получил название документация.

Документация служит основанием для последующих бухгалтерских записей.

Значение бухгалтерских документов — они служат основанием и подтверждением правильности учётных данных, а также используются для оперативного руководства и управления организацией и имеют контрольные значения. Каждый документ должен содержать определённые показатели, которые называются реквизитами — наименование, дата, содержание хозяйственной операции, измерители.

Документооборот — движение документов от момента составления или получения от других организаций до использования их для бухгалтерских записей и последующей передачи в архив. Существует три потока документов: входящие, исходящие и внутренние.

Важнейший этап работы с документами — регистрация.

Хранение документов: в целях налогообложения — 4 года; в целях соблюдения норм бухгалтерского законодательства — 5 лет; лицевые счета работников — 75 лет.

---

Тема: Учётные регистры и формы бухгалтерского учёта

1. Учётные регистры

Техника бухгалтерского учёта — способ регистрации учётной информации.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения её в бухгалтерском учёте и отчётности, предприятия должны вести регистры бухгалтерского учёта — они же учётные регистры.

Учётный регистр — счётные таблицы определённой формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования.

Все хозяйственные операции отражаются в регистре в хронологической последовательности и должны группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учёта. Процесс записи называется учётной регистрацией.

Содержание регистров и внутренней бухгалтерской отчётности является коммерческой тайной.

Учётные регистры ведутся в специальных книгах (журнал, журнал-ордер, ведомость), на отдельных листах и карточках, а также в электронном виде.

По данным регистра определяется финансовый результат работы предприятия. Записи используются также для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, для последующего анализа и подготовки рекомендаций для принятия управленческих решений.

Регистры представляют собой разделённые по строкам и столбцам таблицы для занесения необходимых сумм по хозяйственным операциям. Формы регистров разрабатываются Министерством финансов.

1. Классификация регистров

Учётные регистры классифицируются по следующим признакам:

1. По видам бухгалтерских записей

• Хронологические — данные первичных документов регистрируются в порядке поступления их в бухгалтерию (регистрационные журналы, кассовые книги);

• Систематические — группировка хозяйственных операций по однородным признакам;

• Комбинированные — сочетает первый и второй вид (журналы-ордера, Журнал — Главное).

1. По объёму и содержанию

• Синтетического учёта — информация отображается в обобщённом виде (журналы-ордера). Применяется шахматное дробление учётных таблиц;

• Аналитического учёта — для подробного отражения операций, в том числе в натуральном измерении. Ведутся параллельно регистрам синтетического учёта и отдельно от них. В последующем, итоги оборотов по аналитическим счетам за месяц переносятся в регистр синтетического учёта. Существуют регистры, которые совмещают синтетический и аналитический учёт — комбинированные.

1. По форме построения

• Одностронние;

• Двухсторонние

• Шахматные;

• Табличные;

• Линейно-позиционные.

1. По внешнему виду (форме)

• Бухгалтерские книги (Главная книга, Кассовая книга);

• Карточки — используются для аналитического учёта товарно-материальных ценностей, различных расчётов и затрат на производство (таблицы на бланках из картона);

• Свободные листы — таблицы со специальным графлением для синтетического и аналитического учёта;

• Машинные носители информации.

---

2. Порядок записей в учётных регистрах и способы проверки

Все поступающие в бухгалтерию документы должны быть тщательно проверены, принимаются под расписку в специальных ведомостях (описях), затем производится расценка (таксировка). Документы группируются по однородному признаку путём составления сводных ведомостей. Затем составляются бухгалтерские проводки.

Запись хозяйственной операции в регистр называется разноской. После окончательной обработки и выявления ошибок, все документы сшиваются и сдаются в архив, что обеспечивает их сохранность и удобство.

Выделяют правила ведения записей в учётных регистрах. Эти правила вытекают из требований к учётным записям. Требования:

1. Документальность;

2. Своевременность;

3. Краткость;

4. Точность;

5. Ясность.

Правила:

1. Записи производятся на основании оформленных и проверенных документов;

2. Каждая хозяйственная операция должна найти отражение в учётном регистре;

3. По документам, не носящим массовый характер, запись производится сразу в журнал-ордер, а по массовым документам хозяйственные операции до записи в журнал-ордер предварительно группируются в различных ведомостях;

4. По окончанию записи делается отметка, чтобы он не был учтён дважды;

5. Записи в учётный регистр должны производиться своевременно;

6. Кроме текущих записей широко применяется запись однородных операций итогом за месяц по совокупности документов;

7. Выделяются обязательные элементы записей — дата записи в учётный регистр, номер и дата первичного документа, основание записи, номера счетов и позиции аналитического учёта и сумма.

3. Способы проверки

Применяется несколько способов счётной проверки итогов, учтённых на бухгалтерских счетах. Контроль основан на системе взаимной (логической) увязки цифровых данных учетных регистров. В регистре построенном по шахматному принципу, общий итог по вертикали должен совпадать с итоговой суммой по горизонтали.

Другой способ контроля заключается в сверке равенства итоговых сумм в одних бухгалтерских регистрах с аналогичными суммами в других.

В ходе разноски записей возможны ошибки, которые должны быть обнаружены и исправлены в том же отчётном периоде. Для исправления бухгалтерских ошибок существуют способы:

1. Корректурный — в том случае, если ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах, при этом исправление подтверждается подписями и пишется слово «исправлено» с датой и суммой исправления;

2. Дополнительная проводка — используется, если корреспонденция счетов правильная, но сумма меньше, чем следует;

3. Аннулирование (красное сторно) — при ошибке в корреспонденции счетов. Неправильно составленная проводка или сумма повторно записывается чернилами красного цвета (красный цвет в бухгалтерии заменяет знак «минус»).

---

9. Формы бухгалтерского и финансового учёта

На предприятиях, в зависимости от выбора главного бухгалтера, применяются следующие формы бухгалтерского учёта:

1. Мемориально-ордерная — сочетает книжные, карточные и группировочные учётные регистры. Синтетический учёт ведётся в книгах или ведомостях. Обработка первичных документов завершается мемориальным ордером — документом бухгалтерского оформления, который представляет собой указание о том, в какие синтетические и аналитические счета следует произвести записи по хозяйственной операции (например, бухгалтерская проводка).

Мемориальный ордер подписывается главным бухгалтером. Все мемориальные ордера регистрируются в журнале, затем записываются в Главную книгу, где подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счёту и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. После сверки составляется бухгалтерский баланс и другие отчётные таблицы.

2. Журнально-ордерная — применяется в организации всех форм собственности. В основе лежит принцип накапливания данных первичных документов для ведения аналитического и синтетического учёта. Исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учёта. Используются два регистра — журналы-ордера и ведомости.

Пример:

Журнал-ордер №1 по счёту №50 «Касса»

№ строки	С кредита счёта №50 в дебет счетов:					Итого:
	№10 Материалы	№26 Общехозяйственные расходы	№51 Расчётные счета	№70 Зарплата	И т.д.
1
Итого:

Журналы-ордера создаются на месяц и для отдельных синтетических счетов. По истечению срока данные переносятся в Главную книгу для обобщения данных за год. В ней указывается начальное сальдо, текущие обороты и конечное сальдо по каждому синтетическому счёту.

---

Смотрите также файлы

• Лекции.docx

• Вопросы к экзамену.docx

• Метод. указания к КР.doc

• Лекции.docx

• Метод. указания к ЛР (часть 1).docx