ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 24.03.2019
Просмотров: 2578
Скачиваний: 3
При подготовке консолидированной отчетности должны быть соблюдены принципы:
1.Принцип единой даты составления;
2.Принцип единого денежного измерения;
3.Принцип единства методов оценки статей баланса (унификации оценки, единая учетная политика)
4.Принцип продолжительности методов, используемых при консолидации (формы, методы, др.);
5.Принцип полноты информации – содержит требования о включении в консолидированную бух.отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме, не зависимо от доли головного предприятия. В консолидированном балансе отдельной строкой должна показываться доля меньшинства.
6.Принцип существенности информации – содержит требование в соответствии с которым консолидированный отчет должен содержать лишь существенную информацию.
7.Принцип рациональности – при составлении консолидированного отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций из консолидированного отчета.
В консолидированный баланс не включаются :
Взаимные финансовые вложения в уставный капитал предприятий группы; Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы; Прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (ОС и прочих запасов);Дивиденды выплачиваемые предприятиями группы друг другу. В консолидированный отчет «О прибылях и убытках» группы не включаются :Выручка от реализации продукции между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту выручку; Любые иные расходы, доходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.
Сущность процесса консолидации состоит – в проведении операций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприятий группы, при объединении их в консолидированную отчетность.
В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием(удаление, исключение) статей. Основной целью консолидированной отчетности является корректировка на фондовом рынке акций группы.
47/ Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, особенности составления.
Сводная и консолидированная – это разные вещи, их нельзя объединять! В настоящее время сводная годовая бух отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам, часть акций которых закреплена в федеральной собственности. Она составляется, если головная организация: 1. обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. 2. определяет решения, принимаемые дочерним обществом. Составление сводной отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бух отчетности. Сводная отчетность составляется внутри одного юр лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юр лицами. Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.
Основная цель составления консолидированного фин.отчета - представить деятельность материнской и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта и исключение повторного счета в итоговом отчете группы. При подготовке консолидир отчетности должны быть соблюдены принципы: принцип единой даты составления; принцип единого денежного измерения; принцип единства методов оценки статей баланса; принцип полноты инфо – содержит требования о включении в консолидированную бух. отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме, не зависимо от доли головного предприятия; принцип рациональности – при составлении консолидир отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций из консолидир отчета.
48/ Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Проблемы раскрытия финансовой информации. Критерии сопоставимости, существенности и нейтральности информации
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать :
Юридический адрес организации; Основные виды деятельности; Среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность на отчетную дату; Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Субъекты малого предпринимательства имеют право Пояснения не представлять. При изложении в Пояснениях основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей ( рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные ( подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Целесообразно включение в Пояснения данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Пояснения соответствуют международному стандарту бухгалтерского учета №1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1-97). Финансовая отчетность должна предоставлять информацию о финансовом положении , финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезную широкому кругу пользователей при принятии экономических. Сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности. Сравнительная информация должна быть включена в обзорную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.
Пояснительная записка – это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи: Обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности; раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности; предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов; предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации. Оформляется в табличной и (или) текстовой форме; содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к Приказу. от 2 июля 2010 г. N 66н
Пояснительная записка содержит девять разделов,
Нематериальные активы и расход на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) . Основные средства . Финансовые вложения. Запасы. Дебиторская и кредиторская задолженность. Затраты на производство. Резервы под условные обязательства . Обеспечения обязательств . Государственная помощь
Информацию о динамике важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов.
Пояснения к формам ББ и ОПУ раскрывают сведения относящиеся к учетной политике предприятия и обеспечивать пользователей данными, которые нецелесообразно включать в ББ и ОПУ, но которые необходимы пользователям бух. отчетности для реальной оценки финансового положения предприятия, а также финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом положении.
49/ Отчетность по сегментам: состав показателей, виды отчетных сегментов и правила их выбора
В соответствии с ПБУ 12/2000 информация по сегменту раскрывает часть деят-ти орг-ции в определенных хозяйственных условиях посредством предоставления установленного перечня показателей отчетности.
В зависимости от того, что представляет собой выделенная часть деят-ти орг-ции, различают инф-цию:-по операционному сегменту;- географическому сегменту;
Информация по операционному сегменту раскрывает часть деят-ти орг-ции по произ-ву определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенных услуг или однородных групп товаров, работ , услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, работам, услугам или по их однородным группам.
Информация по географическому сегменту раскрывает часть деят-ти орг-ции по произ-ву товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, получаемых в других географических регионах.
Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателем и выполняется одно из следующих условий:1.выручка от продаж внешним покупателем и от операций с другими сегментами орг-ции составляет не менее 10% общей выручки всех сегментов;2.финансовый результат деят-ти данного сегмента составляет не менее10% фин. результата всех сегментов.3.активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов;
На отчетные сегменты, выделенные при подготовки бух.отч-ти, должно приходится не менее 75% выручки орг-ции. При несоблюдении данного условия выделяют дополнительные отчетные сегменты независимо от наличия условий, по которым соответствующий сегмент считается отчетным.
В отчетных сегментах должно быть обеспечено прежде всего выделение первичной и вторичной информации исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и прибыли.
Если риски и прибыли опред-ся в основном различиями в производственных товарах, работах, услугах, то первичной признается инф-ция по операционным, а вторичной- по географическим сегментам.
В случаях, когда риски и прибыли опред-ся гл.образом в географических регионах деят-ти, первичной признается инф-ция по географическим, вторичной- по операционным сегментам.
В состав первичной инф-ции по отчетному сегменту в бух.отчетности раскрываются след. показатели отчетного сегмента:- общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операции с другими сегментами. фин.результат(прибыль или убыток)- общая балансовая вел-на активов. общая вел-на обязательств. общая вел-на амортизационных отчислений по ОС и НМА общая вел-на капитальных вложений в ОС и НМА.совокупная доля в чистой прибыли(убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деят-ти, а также общая вел-на вложений в эти зависимые общ-ва в совм.деят-ть.
Если в качестве первичной инфор-ции по операционным сегментам, а вторичной по каждому географическому сегменту предоставляются след. показатели: величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта,- для каждого географ-го сегмента, выручка должна составлять не менее 10% общей выручки от продаж. балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов- для каждого географ-го сегмента вел-на активов не менее 10% вел-ны активов всех геогр-х сегментов. вел-на капитальных вложений в ОС и НМА по местам расположения активов- для каждого геогр-го сегмента, вел-на активов не менее 10% всех геогр-х сегментов.
Если первичной информацией признается инф-ция по географи-м сегментам, то вторичная инф-ция по каждому операционному сегменту, выручка от продаж внешним покупателям которого не менее 10% общей выручки орг-ции либо вел-на активов не менее 10% вел-ны активов всех операц-х сегментов, раскрывается следующими показателями: • выручка от продаж внешним покупателям. •балансовая вел-на активов. •вел-на капитальных вложений в ОС и НМА.
При формировании доходов, расходов, активов и обяз-в отчетного сегмента необходимо учитывать след-е особенности: в состав выручки(дохода) не вулючены %, дивиденды и доходы от фин-х вложений (кроме случаев когда доходы яв-ся предметом деят-ти отч.сегмента) расходами отчетного периода не яв-ся: %и расходы, связанные с фин.вложениями( кроме случаев, когда фин. вложения яв-ся предметом деят-ти отч. сегмента). налог на прибыль. общехозяйственные и прочие расходы, относящиеся к орг-ции в целом. чрезвычайные расходы. финансовый результат отчетного сегмента в сводной бух. отчетности определяется до поправок на долю меньшинства. в обязательства отч.сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.
Инф-ция по отчетному сегменту должна формироваться в соответствии с учетной политикой орг-ции.
50/ Раскрытие учетной политики в пояснительной записке, её влияние на структуру бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Методы сопоставимости, существенности, сравнимости показателей в бухгалтерской отчетности.
Раскрытие учетной политики. :Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Если УП организации сформирована исходя из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/08, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. Если при подготовке бух. отч. имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то орг. должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.