ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 24.03.2019
Просмотров: 2570
Скачиваний: 3
40/ Отчет о движении денежных средств, его целевое назначение, техника составления использование в России и в международной практике. Отчет о движении денежных средств должен показывать потоки денежных средств (поступление, направление расходования) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ. Иностранная валюта пересчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Все данные о расходовании денег нужно учитывать со знаком «минус» и ставить в круглые скобки. Текущая деятельность — это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовок сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др. В процессе текущей деятельности денежные средства используются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на выплату заработной платы, дивидендов, процентов, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций. В международной практике существуют два метода составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п. Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности. Анализ движения денежных средств также можно проводить прямым и косвенным методом. Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации. При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период. На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций начисления амортизации и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.
41/ Раскрытие информации о движении денежных потоков в бухгалтерской отчетности.
Для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. При составление отчета денежные потоки организации делят на 3 вида: текущий, инвестиционный, финансовый. Текущая деятельность – основная деятельность предприятия по извлечению прибыли. Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием внеоборотных активов. Финансовая деятельность – это деятельность, связанная с использованием внешнего финансирования в виде кредитов, займов, а также средств от эмиссии ценных бумаг.
Для составления отчета прямым методом данные берутся непосредственно на счетах учета денежных средств: 50, 51, 52, 55, 57.
По текущей деятельности отчет может составляться не только прямым, но и косвенным методом. При этом чистая прибыль корректируется на ряд расходов, которые влияют на прибыль, но не влияют на денежные потоки: Чистая прибыль +; чистый убыток - ; амортизация по внеоборотным активам +; прибыль от продаж внеоборотных активов -; увеличение запасов +; увеличение ДЗ-; уменьшение ДЗ +; Увеличение КЗ +; уменьшение КЗ -; выплата дивидендов -.
В результате получаем изменение денежных средств по текущей деятельности. Увеличение активных статей берется со знаком «-« , пассивных со знаком «+»
42.Назначение отчета о движении денежных средств (ф. №4), состав и техника составления.
Отчет о движении денежных средств должен показывать потоки денежных средств (поступление, направление расходования) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ. Иностранная валюта пересчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Все данные о расходовании денег нужно учитывать со знаком «минус» и ставить в круглые скобки. Текущая деятельность — это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовок сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др. В процессе текущей деятельности денежные средства используются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на выплату заработной платы, дивидендов, процентов, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций. В международной практике существуют два метода составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п. Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности. Анализ движения денежных средств также можно проводить прямым и косвенным методом. Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации. При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период. На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций начисления амортизации и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.
43.Взаимосвязь отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.
В бух балансе по статье Нераспределенная прибыль (счет 84)показывается финансовый результат. В течение года по этой статье отражаются кредитовый остаток (прибыль) или дебетовый остаток (убыток). В конце года статья заполняется по данным этих остатков. Если прибыль Д99 К84, если убыток Д84 К99. В ф.2 на основании данных хозяйственных операций, а также данных бух баланса выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года, которая равна конечному сальдо сч. 99. Отчет о движении денежных средств, составляемый косвенным методом, может строиться на основании ф. 2 . Например, здесь необходимо указать размер чистой прибыли, который берем из формы 2. Д99 К84. Также в форме 4 может отражаться увеличение производственных запасов в соответствии с балансом, т.е. в балансе разница между сальдо на конец и сальдо на начало строка затраты в незавершенном производстве принимает вид в форме 4 сокращение объемов незавершенного производства. В бух балансе по строке Денежные средства указывается сумма на начало отчетного года и сумма на конец отчетного года. Эта сумма должна совпадать с суммой формы 4 (Остаток денежных средств на начало отчетного года). В этой форме расчетным путем выявляется остаток денежных средств на конец отчетного года, который должен совпадать с формой 1 Бух баланс по строке Денежные средства на конец отчетного года.
44. Вопросы составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Федеральным законом «О консолидированной отчетности» (ФЗ № 208-ФЗ от 27 июля 2010 г.)
Консолидир. фин.отчетность-систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО).
ФЗ распространяется:1) на кредитные организации;2) на страховые организации; 3) на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
Если федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса) либо если учредительными документами организации, не указанной в части 1 настоящей статьи, предусмотрены представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности, такая отчетность составляется в соответствии с настоящим Федеральным законом.
Порядок представления и (или) публикации кредитными организациями иного вида финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, а также порядок использования такой отчетности и консолидированной финансовой отчетности в целях банковского надзора определяются ЦБ РФ
Составление консолидированной финансовой отчетности
1. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.
2. Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства РФ.
1. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. Годовая консолидированная финансовая отчетность также представляется:
1) организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;
2) кредитными организациями в ЦБ РФ
2. Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, если такое представление предусмотрено ее учредительными документами. Кредитные организации также представляют промежуточную консолидированную финансовую отчетность в ЦБ РФ в случаях, установленных ЦБ РФ
Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность.
45.Основные принципы и методы составления консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках
Основная цель составления консолидированного фин отчета - представить деятельность материнской и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. В соответствии с МСФО консолидир отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах 1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолид. группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком. 2. Принцип собственного капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов. 3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолид. отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое. 4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности. 5. Принцип существенности. Предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании. 6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, 7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности. Два метода составления первичной консолидированной отчетности: Метод покупки. На дату приобретения определяется справедливая рыночная цена приобретенных материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов отражается в учете материнской компании по статье «Инвестиции». цену определяют дифференцированно по видам имущества. При этом могут быть использованы справочные цены на машины и оборудование, текущая стоимость воспроизводства земельных участков и незавершенного производства, скорректированная стоимость приобретения материально-производственных запасов и долгосрочных контрактов. Метод слияния (поглощения) Активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются; - инвестиции показываются по номиналу; - прибыли, полученные дочерней компанией до слияния, включаются в консолидированную отчетность. Применение указанного метода разрешено в следующих случаях: - материнская компания обменивает более 90% номинального капитала дочерней компании; - осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочерней компании; - расчеты в денежной форме не должны превышать 10% номинальной стоимости выпущенных акций; - компании должны быть равновеликими. При этом методе отсутствует цена фирмы, не производится переоценка активов до их справедливой рыночной цены, что привело бы к повышению амортизационных отчислений.
Процесс составления консолидированного бухгалтерского баланса группы сводится к построчному суммированию статей активов и обязательств балансов материнской и дочерних компаний. При этом элиминируются (то есть исключаются) статьи инвестиций в дочерние компании, статьи капитала дочерних компаний, и вводятся статьи гудвилла и неконтролирующей доли. Данная операция элиминирования носит название консолидационных корректировок. Таким образом, консолидированный бухгалтерский баланс отражает имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйствующего субъекта, управляемого материнской компанией. При этом неконтролирующие доли в консолидированном отчете о финансовом положении отражаются как статья капитала, отдельно от капитала собственников материнской компании
46/ Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности в России. Подходы к составлению консолидированной отчетности в международной практике. Принципы консолидации и процедуры консолидации.
Составление единой
(консолидированной) финансовой
отчетности нескольких компаний
предполагает выполнение последовательности
определенных действий, которые можно
разделить на четыре этапа:1) определение
стоимости возмещения, переданного за
приобретенную компанию, и структуры
группы;
2) корректировка данных
бухгалтерского баланса дочерней компании
на дату ее приобретения;
3) составление
консолидированного бухгалтерского
баланса на дату объединения бизнеса;
4)
составление консолидированной финансовой
отчетности на отчетные даты.
Выделяется 4 группы, когда сводная отчетность не составляется: 1.Отсутствие контроля; 2. Несоответствие требованиям существенности и рациональности; 3. Подконтрольность головного предприятия другой организации; 4. Различная деятельность.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, по формам установленном Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
Консолидированная бухгалтерская отчетность является особым видом бух.отчетности, составляется путем объединения показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий, входящих в одну группу и характеризует имущественное и финансовое положение группы предприятий в целом на определенную отчетную дату, а так же финансовый результат деятельности группы за отчетный период.
Сводная бухгалтерская отчетность является специфической, нетрадиционной формой бух. отчетности т.к.имеет свои особенности :
1.Она содержит информацию об имущественном и финансовом положении группы взаимозависимых предприятий, т.е. нескольких юридических лиц, а не одного юр.лица, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности.
2.Она составляется на основе данных отчетности предприятий группы, а не на основе данных бухгалтерского учета. Консолидированный учет по группе не ведется.