Файл: Применение результатов маржинального анализа в практике управления (Основы маржинального анализа и условия его проведения).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Объективные процессы, происходящие в условиях обособления предприятий, требуют новых подходов к обеспечению специалистов информацией о затратах и ​​результатах. Актуальной проблемой учета затрат является создание систем формирования информации о расходах и управлении ими.

Одним из признаков стабилизации экономики является разработка решения проблемы снижения себестоимости продукции, что является важным атрибутом повышения ее конкурентоспособности. Современные тенденции развития рыночных отношений в условиях свободного ценообразования и ориентация предприятий на получение максимальной прибыли для принятия обоснованных решений предполагают внедрение управленческого учета затрат.

Руководитель любой компании должен принимать множество различных управленческих решений. Каждое решение, принятое в отношении цены, затрат на предприятие, объема и структуры продаж продукции, в конечном итоге влияет на финансовый результат предприятия. Простой и очень точный способ определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями - установить точку безубыточности - определение момента, с которого выручка компании полностью покрывает ее расходы.

Одним из мощных инструментов для менеджеров в определении точки безубыточности является методология маржинального анализа производства.

Маржинальный анализ является решающим моментом в процессе принятия управленческих решений, например, определения ассортимента выпускаемой продукции, объема производства, типа маркетинговой стратегии. Анализ является лучшим инструментом управления для достижения максимально возможной прибыли в данных условиях организации, поскольку позволяет решать широкий спектр задач.

Целью курсовой работы явилось выявление взаимосвязи объёма продаж, издержек и прибыли в условиях ассортимента с помощью маржинального анализа.

Объектом исследования является ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат».

Предметом исследования стали результаты его производственно-хозяйственной деятельности.

Методология курсовой работы включает такие традиционные и статистические методы анализа, как сравнительный, нормативный, табличный, линейный, рентабельности, маржинальный.

Написание курсовой работы было направлено на решение следующего ряда задач:

– отразить экономическую сущность взаимосвязи производства, затрат и прибыли в современной системе управленческого учета;

– дать характеристику учетной системы директ-костинг;

– рассмотреть основы маржинального анализа и условия его проведения;

– дать организационно-экономическую характеристику фирмы ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат» и провести анализ безубыточности ее производства;

– исследовать систему ассортимента выпуска продукции и концепцию взаимосвязи объема производства и продаж, с прибылью и себестоимостью продукта.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложения.

1 Теоретические аспекты маржинального анализа

1.1. Основы маржинального анализа и условия его проведения

Существует множество методов управления учёта затрат: директ-костинг; метод ABC; LCC анализ и др.

Наиболее широко применяемой является система директ–костинг – разделение затрат на постоянные и переменные. [10, с.22]

Для обеспечения аналитических расчетов в системе директ–костинг ведётся отдельный учет переменных и постоянных затрат с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

Маржинальный доход (брутто-прибыль) – это различие между доходом от реализации продукции и переменными затратами.

МД = Д — ПрЗ (1.1)

где

МД – маржинальный доход;

Д – доход от реализации продукции;

ПрЗ – переменные затраты.

На предприятии при использовании системы директ-костинг рассчитывается маржинальный доход. Он учитывает изделия с высокой рентабельностью, чтобы переходить на их выпуск, поскольку различие между ценой продажи и суммой переменных затрат не исчезает в результате списания постоянных косвенных затрат на себестоимость конкретных изделий [2, с.78].

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль, улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных затрат, поскольку их сумма за данный конкретный период освещается в отчете о финансовых результатах отдельной строкой. [3, с. 9]

Из маржинального дохода покрываются общие постоянные затраты.

Маржинальный доход отображает взнос сегмента в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли, поэтому его можно рассчитать по формуле:

МД = ПсЗ + П (1.2)

где

ПсЗ – постоянные затраты;

П – прибыль.

Внутренние отчеты о прибылях и убытках, которые составляются на основе маржинального дохода, многоступенчаты. Они включают не менее трех этапов.

Выручка от продукции А

Выручка от продукции В

Выручка от продукции Б

— — —

Переменные расходы на продукцию Б

Переменные расходы на продукцию В

Переменные расходы на продукцию А

= = =

Маржинальная прибыль от В

Маржинальная прибыль от Б

Маржинальная прибыль от А

Маржинальная прибыль по всему производству

—

Косвенные постоянные расходы

=

Прибыль от продаж (Операционная прибыль)

Рисунок 1.1 – Схема отчёта финансовых результатов в соответствии с системой direct-costing

Из этой схемы можно определить чистую прибыль предприятия

ЧП = ∑МД — ПсЗ (1.3)

где

ЧП – чистая прибыль;

∑МД – сумма маржинального дохода;

ПсЗ – постоянные затраты.

Отчеты о финансовых результатах могут предусматривать деление общей суммы постоянных затрат на две меньшие единицы. Такой метод называется «мультиблочная система». В некоторых случаях проводят разграничение между постоянными затратами [15, c.41].

Основную роль в обосновании управленческих решений и максимизации предельной прибыли играет предельный анализ, методология которого основана на изучении взаимосвязи между тремя группами основных экономических показателей: затратами, производством (продажей) продукции и прибылью - и прогнозирование значения каждого из этих показателей для заданного значения других. Этот метод управленческих расчетов также называется анализом безубыточности или поддержкой доходов. Маржинальный анализ позволяет нам изучить зависимость прибыли от небольшого круга важнейших факторов и, исходя из этого, управлять процессом формирования ее стоимости [11, с.78].

Основными особенностями маржинального анализа являются определение:

- точки безубыточности продаж (порог рентабельности, возмещение затрат) при заданных соотношениях показателей «затраты - объем - прибыль»;

- зона безопасности (безубыточность) предприятия;

- необходимый объем продаж для получения суммы прибыли;

- критическая цена продажи для данного объема продаж и уровня переменных и постоянных затрат. [12, с.64]

С помощью маржинального анализа также оправдываются другие управленческие решения: выбор вариантов для изменения производственных мощностей, ассортимента продукции, цен на новый продукт, опций оборудования, технологии производства, закупка комплектующих, оценка эффективности принятия дополнительный заказ и т. д.

Основные этапы анализа включают в себя [5, с.34]:

- сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа;

- определение суммы постоянных и переменных затрат на производство и реализацию продукции;

- расчет значения изучаемых параметров;

- сравнительный анализ уровня изучаемых показателей;

- факторный анализ изменений уровня изучаемых показателей;

- прогнозирование их стоимости в изменяющейся среде.

Проведение расчетов на основе соотношения «затраты - объем - прибыль» требует соблюдения ряда условий [9, с.13]:

- необходимость делить затраты на две части - переменную и постоянную;

- переменные затраты варьируются пропорционально объему производства;

- постоянные затраты не изменяются в пределах соответствующего (значительного) объема производства (реализации) продукции, то есть в пределах диапазона деловой активности предприятия, который устанавливается исходя из производственных мощностей предприятия и спроса за продуктами;

- идентичность производства и реализации продукции за рассматриваемый период, то есть запасы готовой продукции существенно не меняются.

1.2 Анализ безубыточности и характеристика основных методов для вычисления точки безубыточности

Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Под точкой безубыточности понимаются такие выручка и объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, т. е. Это объем продаж, при котором компания не имеет ни прибыли, ни убытка. Эта точка также называется «критической», «мертвой» или «равновесной» точкой. В литературе часто можно найти обозначение этой точки как BEP (сокращение «точка безубыточности»), то есть точка или порог прибыльности. [16, с. 25]

Анализ безубыточности является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия.

Это помогает бизнес-лидерам определить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом продаж, чтобы минимизировать бизнес-риски. Однако при его проведении необходимо исследовать ряд предположений, в случае невыполнения которых будет смещена полученная информация: создается один продукт или постоянный ассортимент продукции. Во втором случае в анализе используются усредненные данные для всей номенклатуры.

Существуют постоянные цены продажи, с одной стороны, и цены на потребляемые производственные ресурсы, с другой. Поведение постоянных и переменных затрат может быть измерено с высокой степенью достоверности. Объем производства должен быть равен объему продаж. Поступающая выручка должна быть прямо пропорциональна объему продаж, тогда как затраты и выручка имеют линейную зависимость. Производительность в рамках соответствующего уровня деловой активности не меняется [18, с. 89]. Это предположение объясняется тем фактом, что изменение производительности приведет к изменению затрат и, соответственно, к изменению точки безубыточности. Есть только одна точка безубыточности. Сторонники микроэкономического подхода к изучению затрат и анализа безубыточности могут справедливо возражать против этого предположения - такая модель предусматривает две точки безубыточности [20, c. 186].

Рис. 1.2 – Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли

Поведение кривой совокупного дохода (TR) объясняется тем фактом, что на определенном этапе рынок насыщается продуктами, и компания вынуждена снижать цену, чтобы не потерять свою долю рынка. Когда кривая совокупного дохода начинает падать, это означает, что отрицательный эффект снижения цены превысил эффект увеличения масштаба [4, с.7].

Таким образом, получается две точки безубыточности (A и B), но предварительно рассчитать их значения практически невозможно. Другим фактором возникновения множественных точек безубыточности являются резкие расходы. Здесь также очень трудно анализировать и контролировать значения точки безубыточности.

Однако, несмотря на вышеприведенные исключения, на практике нет необходимости знать общие затраты и доходы абсолютно для всех уровней производства. Достаточно знать соответствующий уровень деловой активности организации, то есть диапазон между объемом производства, которого компания придерживалась и который планирует достичь, и информацией о доходах и расходах, которые доступны. И в этом случае можно говорить о наличии одной точки безубыточности. Порог рентабельности (точка безубыточности) является показателем, характеризующим объем продаж продукции, при котором выручка компании от реализации продукции (работ, услуг) равна всем ее совокупным затратам.

То есть это объем продаж, при котором хозяйствующий субъект не имеет ни прибылей, ни убытков. На практике для расчета точки безубыточности используются три метода: графический, уравнения и предельный доход. В графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению сложного графика «затраты - объем производства - прибыль».