Файл: Бухгалтерская (финансовая) отчетность.pdf

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Назначение и содержание бухгалтерской отчетности организации

Существенным фактором в развитии экономики страны, ее регионов и объектов, промышленности, экономических субъектов и органов законодательной и исполнительной власти считается наличие потоков информации, объединяющих указанные составные части. Сведения, представленные в отчетности, помогают разработать грамотные управленческие решения, которые в дальнейшем удовлетворят различные потребности по обеспечению деятельности экономики.

Информация о финансовом положении организации основывается на показателях бухгалтерского баланса, данных о результатах деятельности – в форме отчета о финансовых результатах и показателях об изменении финансового состояния – в отчете о движении денежных средств, об изменениях капитала и разнообразных пояснениях к отчетности [25, стр. 139-142].

Бухгалтерская отчетность важна для своевременного управления итогами хозяйственной деятельности организации и считается отправной базой для дальнейшего планирования его работы. Управление работой экономического субъекта возможно только на основании достоверной и своевременной отчетности. Бухгалтерская финансовая отчетность обобщает всю информацию о деятельности организации за отчетный период и является логическим завершением всех учетных процедур [21, стр. 3-6].

Годовая бухгалтерская отчетность организации считается неделимым массивом информации о его финансовом состоянии на определенную дату, финансовых итогах его работы и о движении денежных средств за отчетный период. Формирование бухгалтерской отчетности производится по формам, установленным Минфином на основании данных бухгалтерского учета, правилами, установленными федеральными и отраслевыми стандартами, а также рекомендациями в области бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 30 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) [6], годовая бухгалтерская отчетность организации включает в себя следующие отчеты (рисунок 1):

Рисунок 1 - Годовая бухгалтерская отчетность^[1]

Малые предприятия и некоммерческие организации могут не представлять приложения к отчетности и пояснительную записку. Таким образом, согласно п.85 положения № 34н [6] обязательны к составлению только Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.

Бухгалтерская отчетность составляется по формам, установленным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [5] по следующим формам:

- Бухгалтерского баланса, который содержит сведения об имущественном положении организации и обязательствах перед контрагентами;

- Отчета о финансовых результатах, в состав которого включены показатели доходов и расходов организации по основной и прочей деятельности;

- Приложений, к которым относятся: Отчет об изменениях капитала, который содержит информацию о собственном капитале предприятия, а также факторах, оказывающих влияние на составляющие показатели, и Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов, характеризующих текущий, инвестиционный и финансовый поток;

- Пояснения, включающие в себя расшифровку отдельных статей баланса и отчета о финансовых результатах [27, стр. 106-109].

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах неизменные составляющие годовой бухгалтерской отчетности организации. В целях более подробного раскрытия информации для пользователей, в нее включаются сведения о важных фактах финансовой деятельности [33, стр. 106-108].

Отчет о финансовых результатах содержит сведения о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основные показатели, которые в нем содержатся: доходы, расходы, валовая прибыль, прибыль от продаж, конечный финансовый результат за отчетный период (прибыль / убыток), которые будут включены в состав нераспределенной прибыли (нераспределенного убытка), предоставляющего информацию о влиянии на собственный капитал хозяйственных доходов и расходов организации, полученных и понесенных в текущий период. В качестве связующего звена между результатами отчетного и прошлого периода отчет характеризует, в результате чего произошли изменения в балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Если по результатам рассматриваемого периода выявлен рост балансовой стоимости активов при одновременном превышении доходов над расходами, то можно сделать вывод о том, что деятельность предприятия была эффективной, и полученная прибыль направлена на увеличение собственного капитала. Если в результате финансово-хозяйственной деятельности получен убыток, то это указывает на уменьшение собственного капитала [30, стр. 22-25].

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и иных отчетов, предусмотренных законодательством.

Отчет об изменениях капитала содержит в себе сведения о размере собственного капитала на начало и конец рассматриваемого периода, изменения величины собственного капитала в части уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли.

Отчет о движении денежных средств позволяет проанализировать поступление и выплаты денежных средств в разрезе трех видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Причем, у пользователя появляется возможность изучить составляющие всех указанных денежных потоков в разрезе источников поступлений и выплат. К тому же в итоговой строке отчета содержится информация о влиянии курса валют на денежные средства организации [25, с. 139-142].

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоят из множества разделов, подробно раскрывающих неизменные составляющие бухгалтерской отчетности в части движения основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, затрат и т.д.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по результатам работы организации за год и предоставляется заинтересованным пользователям (в налоговую инспекцию, учредителям, акционерам, кредиторам, банкам) не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Квартальная отчетность коммерческой организации предоставляется собственникам (учредителям, акционерам) в срок не позднее 30 дней по окончанию квартала.

Бухгалтерскую отчетность формирует главный бухгалтер на основании регистров бухгалтерского учета и подписывает руководитель предприятия. Утверждение происходит на общем собрании учредителей организации и сопровождается составлением протокола общего собрания. Составляется годовая бухгалтерская отчетность в несколько этапов, представленных на рисунке 2:

Рисунок 2 – Этапы подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности^[2]

На 1 этапе проводится подготовительная работа. Проверяется вся первичная документация на наличие и правильность составления. Также проводится инвентаризация имущества. Во время проведения инвентаризации составляются инвентаризационные ведомости, если имеются расхождения составляются сличительные ведомости. Итоги инвентаризации отражаются в бухгалтерской отчетности. Проводятся сверки с контрагентами, с бюджетом и с сотрудниками.

На 2 этапе вносятся изменения, корректировки, исправляются все выявленные ошибки в учете. Например, по результатам инвентаризации приходуются излишки, списываются недостачи. В этот же момент принимается решение о необходимости переоценки запасов, основных средств, НМА и производятся необходимые операции в учете. Также рассчитывают и формируют резервы сомнительной задолженности и резервы под оплаты отпусков.

На 3 этапе после того, как установлены полнота, достоверность и своевременность отражения в учете всех операций отчетного периода, закрываются бухгалтерские счета и производится реформация баланса.

На 4 этапе непосредственно составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность на основании регистров бухгалтерского учета [16, с. 196].

Итак, бухгалтерская отчетность коммерческой организации включает в себя информацию об имущественном положении хозяйствующего субъекта, обязательствах перед контрагентами, а также финансовых результатах по основной и прочей деятельности.

1.2. Законодательные и нормативно-правовые документы, регулирующие финансовую отчетность в России

Организация бухгалтерского учета и порядок формирования бухгалтерской отчетности предусматривает выполнение требований правовых актов, устанавливающих правила ведения бухгалтерского учета в организациях. На сегодняшний день нормативное регулирование учета и отчетности в РФ основывается на пятиуровневой системе, принимающей во внимание обычаи страны и особенности экономических отношений субъектов хозяйствования. Следовательно, бухгалтерская отчетность российской организации составляется с учетом требований национальных стандартов учета [25, стр. 139-142].

Первым уровнем правового регулирования считается Конституция РФ, как основной нормативный документ России, далее следуют различные кодексы, такие как налоговый и гражданский, а также Закон №402-ФЗ.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» [3] вводит единые нормативные и методологические правила составления и представления достоверной информации об имущественном положении, структуре капитала, финансовых результатах, доходах и расходах, которая необходима как внешним, так и внутренним пользователям отчетности.

Статья 5 «Объекты бухгалтерского учета содержит перечень таких объектов, как активы, обязательства и факты хозяйственной жизни на основании которых и формируются показатели бухгалтерской отчетности.

Статья 8 «Учетная политика предприятия» раскрывает обязанность и порядок применения учетной политики предприятия, которая в обязательном порядке содержит регламент признания и оценки различных объектов учета в конкретной организации. Именно, исходя из регламента Учетной политики компании, ее имущество отражается в определенной величине.

На основании ст. 13 указанного закона организация в обязательном порядке формирует годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в том случае если другие условия не определены прочими нормативными актами. На рисунке 3 сгруппируем нормативные документы в соответствии с их иерархией:

Рисунок 3 - Система правового регулирования бухгалтерского учета в РФ^[3]

Следующий второй уровень регулирования формирования бухгалтерской отчетности представлен отдельными Положениями о бухгалтерском учете. Российские стандарты бухгалтерского учета (далее - РСБУ) утверждает МинФин РФ. РСБУ устанавливают правила организации бухгалтерского учета, то есть процесс стандартизации учета поручен Минфину. На данный момент РСБУ применяются совместно с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО). Стоит отметить, что, начиная с 1998 года, в России применяется особая программа по сближению российской отчетности с нормами, предъявляемыми международным экономическим сообществом. РСБУ распространяются на коммерческие организации и обязательны к применению в России.

Основные положения по бухгалтерскому учету в части регулирования порядка формирования бухгалтерской отчетности отражены на рисунке 4:

Рисунок 4 - Положения по бухгалтерскому учету, регулирующие составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации^[4]

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) [8], содержит сведения о составе отчетности и предъявляемые к ней требования, дает краткие пояснения по составлению форм отчетности, а кроме того правила оценки статей. Кроме того, указанное положение разъясняет порядок представления дополнительной информации к бухгалтерской отчетности и проведение аудита.

К третьему уровню правового регулирования относятся отраслевые стандарты министерств и ведомств, регулирующие порядок формирования бухгалтерской отчетности, применительно к хозяйствующим субъектам, занимающимся определенными видами деятельности.