Файл: Бухгалтерская (финансовая) отчетность.pdf

Таким образом, все показатели данного раздела пассива баланса формируются на основании показателей счетов бухгалтерского учета, на которых учитываются обязательства со сроком погашения более 12 месяцев.

Формирование пятого раздела бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» осуществляется на основании регистра (таблица 6):

Таблица 6

Регистр формирования раздела актива бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» в ООО «ПРАВО-Конструкция» на 31.12.2018 г., тыс. руб.

По итогам формирования третьего, четвертого и пятого разделов бухгалтерского баланса, формируется общая сумма обязательств предприятия:

632 тыс. руб. + 15 тыс. руб. + 26043 тыс. руб. = 26690 тыс. руб.

Далее проверяется главное условия бухгалтерского баланса:

Актив 26 690 тыс. руб. = Пассив 26 690 тыс. руб.

Таким образом, бухгалтерский баланс выступает главной формой бухгалтерской отчетности, которую экономический субъект предоставляет заинтересованным пользователям. В целом баланс напоминает таблицу с равенством итогов валюты по активу и пассиву, которая отражает информацию об имуществе и обязательствах определенной организация. Баланс показывает данные имущественном состояние на дату его формирования. Для отражения информации для баланса, используются данные по синтетическим счетам бухгалтерского учета активов и обязательств, в соответствии Инструкцией по применению Плана счетов и Рабочего плана счетов.

2.3. Составление Отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах содержит сведения о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Стоит отметить, что данная форма отчетности содержит сведения по итогам основной деятельности, доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности, а также сведения о налогах, штрафах и пенях. Отчет содержит данные о финансовых результатах (прибыль или убыток) от продаж, до налогообложения и чистой прибыли (убытке).

Отчет о финансовых результатах ООО «ПРАВО-Конструкция» составляется за два сопоставимых периода. Рассмотрим особенности составления указанной формы отчетности за 2018 год.

Финансовые показатели по основной деятельности отражены в первой части отчета, приставим их в таблице 7:

Таблица 7

Отражение показателей по основной деятельности в Отчете о финансовых результатах ООО «ПРАВО-Конструкция» за 2018 год, тыс. руб.

Выручка по строке 2110 формируется на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» субсчет 90.01 «Выручка» в сумме 327 724 тыс. руб. за минусом НДС, отраженного на одноименном субсчете 90.03, в размере 49 992 тыс. руб. Итого размер выручки по строке 2110 за 2018 год составил 277 732 тыс. руб. (327 724 - 49 992).

Себестоимость реализованной справочно-правовой программы сформирована на субсчете 90.02 счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» в размере 276 492 тыс. руб. в разрезе заказов и отражена по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж» и в 2018 году составляет положительную величину 1240 тыс. руб. (277 732 – 276 492).

ООО «ПРАВО-Конструкция» не формирует расходы на продажу, поэтому по строке 2210 ставится прочерк. Исследуемая организация распределяет административные расходы по различным субсчетам основного производства, в связи с этим по строке 2220 «Управленческие расходы» ставится прочерк.

Как видно из представленной таблицы 7, результатом основной деятельности в 2018 году являлась прибыль от продаж в сумме 1 240 тыс. руб.

Тем самым, финансовый результат по основной деятельности сформирован за счет выручки без НДС минус себестоимость проданной программы.

Финансовые показатели по прочей деятельности отражены во второй части отчета, приставим их в таблице 8:

Таблица 8

Отражение показателей по прочей деятельности в Отчете о финансовых результатах ООО «ПРАВО-Конструкция» за 2018 год, тыс. руб.

Финансовые результаты по прочей деятельности сформированы за счет прочих доходов и расходов. Анализ таблицы 8 показал, что ООО «ПРАВО-Конструкция» на протяжении всего исследуемого периода не получало доходы по вкладам в другие организации, а также не получало и не уплачивало процентов. Доходы по прочей деятельности рассматриваемой организации ООО «ПРАВО-Конструкция» за 2018 год сформированы за счет процентов к получению и прочих доходов.

Прочие доходы ООО «ПРАВО-Конструкция» в 2018 году сформированы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в сумме 2 772 тыс. руб. за счет реализации основных средств и прочего имущества, сдачи имущества в аренду, списания кредиторской задолженности, списания оценочных обязательств на оплату отпусков и прочих внереализационных доходов.

Прочие расходы в 2018 году составляют 3 977 тыс. руб. и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Прочие расходы осуществлены в результате реализации основных средств и прочего имущества, сдачи имущества в аренду, списания дебиторской задолженности, штрафов, пеней и прочих внереализационных доходов.

Как видно из представленной таблицы 8, по результатам прочей деятельности в 2018 году получен убыток в размере 1 205 тыс. руб. Финансовый результат до налогообложения в ООО «ПРАВО-Конструкция» складывается из прибыли (убытка) от продаж, а также прочих доходов и расходов в сумме 35 тыс. руб. (1 240 + 2 772 – 3 977).

Финансовые показатели по основной и прочей деятельности формируют прибыль (убыток) до налогообложения, которая облагается налогом на прибыль. Особенности отражения в Отчете о финансовых результатах объекта исследования постоянных и временных налоговых разниц, приставим их в таблице 9.

Таблица 9

Отражение налогообложения финансового результата в Отчете о финансовых результатах ООО «ПРАВО-Конструкция» за 2018 год, тыс. руб.

Исследование данных, представленных в таблице 9, показало, что прибыль до налогообложения облагается налогом на прибыль по ставке 20%, а затем корректируется на величину изменения отложенных налоговых активов и обязательств, а также на сумму прочих поступлений и выплат (штрафы, пени). По строке 2410 отражена сумма налога на прибыль в размере 8 тыс. руб. (35 тыс. руб. * 20%).

Величина чистой прибыли сформирована по строке 2400 в сумме 27 тыс. руб., скорректированного на сумму налога (35 тыс. руб. – 8 тыс. руб.).

Таким образом, отчетная форма «Отчет о финансовых результатах» содержит информацию о доходах и расходах предприятия, а также его финансовых результатах. Финансовый результат ООО «ПРАВО-Конструкция» складывается по результатам основной и прочей деятельности, облагается налогом и формирует величину чистой прибыли (убытка).

Вторая глава посвящена формированию бухгалтерской отчетности ООО «ПРАВО-Конструкция». Предметом деятельности является разработка компьютерного программного обеспечения.

Как показало исследование, рассматриваемая организация заполняет бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме в соответствии с действующим российским законодательством по установленным формам на основе показателей, представленных в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс на 98% сформирован за счет текущих средств. Капитал в большей степени (98%) состоит из заемных средств, заемный капитал представлен исключительно краткосрочными заемными источниками финансирования, долгосрочные обязательства в валюте баланса составляют менее 1%. Соотношение собственных и заемных источников финансирования свидетельствует о том, что исследуемая организация неосмотрительно использует внешний капитал.

Оценка доходности и рентабельности деятельности ООО «ПРАВО-Конструкция» за период 2016-2018 гг. показала, что за три последующих года получен положительный финансовый результат как по основной, так и по всей деятельности. Однако, отмечена тенденция к снижению прибыли от продаж и чистой прибыли. Этот факт сказался на существенном снижении показателей рентабельности продаж и рентабельности активов.

3. ПУТИ СБЛИЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

На сегодняшний день особую актуальность приобретает поиск зарубежных инвесторов и работа на иностранных рынках, поэтому составление бухгалтерской отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО) представляется наиболее приоритетной.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей об имущественном положении и финансовых результатах деятельности организации. Согласно российским стандартам бухгалтерская отчетность составляется по формам, установленным приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [5]. В сокращенном виде отчетность включает Бухгалтерский баланс, который содержит сведения об имущественном положении организации и обязательствах перед контрагентами, а также Отчет о финансовых результатах, в состав которого включены показатели доходов и расходов организации по основной и прочей деятельности.