Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Система налогов и сборов, взимаемых с физических лиц)..pdf

Имущественный и транспортный налоги не имеют большой значимости в формировании доходов местных бюджетов. Хотя сумма поступлений транспортного налога увеличивается с каждым годом, возможно это связано с ростом количества автомобилей. К примеру, поступление транспортного налога с физических лиц за 2019 год составило 4,1 млрд рублей с ростом к 2018 году на 8% (+304,2 млн рублей).

За 2018 год поступлений налогов с физических лиц в общей сумме составил 80,9 млрд рублей, за 2019 год эта сумма увеличилась почти на 8 млрд рублей.

Из всех поступлений от физических лиц основную часть занимает налог с физических лиц. НДФЛ – это один из самых устойчивых источников дохода бюджета. Чем больше численность занятого населения и чем больше заработная плата, тем больше будет поступлений в бюджет от налога с физических лиц.

Налог с физических лиц важен не только как поступления в бюджет, он так же носит социальный характер. Налогообложение физических лиц дает возможность регулировать уровень доходов населения и, соответственно, на его уровень жизни. В регулировании личного дохода населения помогают налоговые ставки и различные системы льгот. Главная цель налога на доходы с физических лиц – аккумулирование денежных средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу более незащищенных слоев населения.

Налоги, взимаемые с физических лиц, играют значимую роль в налоговой системе и экономике России. Так как они являются одним из главных инструментов в реализации политики России по распределению доходов между различными социальными слоями населения, и удовлетворяют государство в его потребности в дополнительных доходах для казны, этим выполняют свою фискальную функцию.^[16]

1.3 Налогообложение физических лиц в зарубежных странах

Практически во всех развитых странах объектами взимания налогов с физических лиц являются заработная плата, рента, выигрыши, проценты, имущество, транспорт, унаследованное и подаренное имущество, и другие доходы. Сходством систем взимания налогов также является то, что подоходный налог с физических лиц имеет существенную долю в поступлениях прямых налогов в бюджет. Но принципы взимания налогов и налоговые ставки отличаются в каждой стране. К примеру, самые низкие подоходные налоги 10% имеют такие страны как Албания, Босния и Герцеговина, Болгария и Казахстан; а самые высокие показатели у Швеции – 56,6%, Дании – 55,4%, Нидерландов -52%.

---

В США характерная черта налогообложения, которая имеет ярко выраженную социальную направленность, – это прогрессивная шкала налогов и вычетов. Граждане США и физические лица, которые постоянно проживают на территории США, уплачиваю налоги:

- налог на доходы, который делится на федеральный, налог штата и местный. При этом сумма уплаченного налога является вычетом по федеральному.

- налог на наследование дарение. Данный налог имеет облагаемый минимум и прогрессивную шкалу. Учитывается степень родства.

- взносы в фонды социального страхования

- налог на недвижимое имущество. В общем, работник выплачивает от 17,65 до 42,65% за минусом вычетов от своей заработной платы. Важной особенностью налогообложения в США считается взимание налогов с доходов физических лиц, которые были получены в любой стране, а также всеми гражданами США, даже не проживающим стране. Иностранцы, проживающие в США, выплачивают налог только с доходов, полученных в США.

В Японии физические лица вносят:

- государственный налог на доходы – от 5до 37%

- префектурный и муниципальный налог на доходы, который уплачивается по месту проживания, - 10%

- налог на наследование и дарение - по прогрессивной шкале от 10 до 50%

- подушевой налог

- налог на имущество. В Японии физические лица, уплачивающие налог на доходы, делятся на три категории: постоянные резиденты (граждане, имеющие постоянное место жительства в Японии), непостоянные резиденты (граждане, которые обладали статусом резидента менее 5 лет и не выразили желания быть постоянным резидентом), нерезиденты.^[17]

В России и за рубежом главные различия между налогообложением физических лиц – это правила применения налоговых льгот, вычетов и скидок, шкала налогообложения, техника взимания долгов, порядок определения величины облагаемого дохода.

Согласно Главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ в России действует фиксированная ставка в размере 13% и плоская шкала. НО кроме нашей страны, плоскую шкалу применяют Белоруссия, Болгария, Гонконг, Казахстан, Эстония, Чехия и др.

В развитых странах одним из принципов подоходного налогообложения с физических лиц является применение прогрессивных ставок подоходного налога, установленных по сложной прогрессии.

Прогрессивное налогообложение за рубежом применяется в сочетании с широкой системой налоговых вычетов и налоговых льгот, поэтому налогооблагаемый доход, к которому применена прогрессивная шкала ставок, всегда меньше по сравнению с совокупным годовым доходом. По этой шкале можно определить уровень налогообложения с физических лиц в той или иной стране, исходя из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в нужной стране.

---

Манипулирование налоговыми ставками, вычетами и льготами позволяет разным странам по-разному использовать подоходный налог с физических лиц в качестве регулятора социальной сферы. Так, например, в Швеции за счет подоходного налога в бюджет государства отчисляются большие денежные ресурсы, которые потом направляются на социальные расходы. А вот во Франции данный налог стимулирует расходы граждан на социальную сферу путем установления налоговых вычетов в суммах, которые направлены на благотворительность, на содержание престарелых родственников и т.п.

Важно отметить высокий уровень налогового администрирования за рубежом, который на сегодняшний день никак не сравним с российским. Сумму налога в зарубежных странах рассчитывает сам налоговый орган, имеющий доступ ко всем данным, которые необходимы для осуществления расчета. Такое практикуется в Швеции и Дании.

Необлагаемый минимум для налогоплательщика, так называемая стандартная налоговая скидка, относится к основным налоговым льготам по подоходному налогу. Например, в Норвегии эта сумма составляет 55 тысяч крон в год. Законодательство некоторых стран предусматривает также скидки на детей и иждивенцев в форме дополнительного необлагаемого минимума. К тому же, в странах с развитой экономикой действуют льготы, которые имеют название как «нестандартные налоговые ставки». Они отличаются от стандартных скидок тем, что сумма налоговой льготы зависит от фактической суммы произведенных расходов налогоплательщиком на те или иные цели, которые принимаются в расчет определения налоговой базы.

Также в зарубежных странах практикуется система семейного налогообложение доходов. То есть супружеская пара – это единица налогообложения.

Что в России, что в зарубежных странах подоходный налог взимается с доходов рабочих и служащих. Такой способ обеспечивает регулярность, а также равномерность поступления налога с физических лиц в бюджет при выплате заработной платы. За счет этого налоговая база стабильна. Но во Франции и Швейцарии налог с дохода, заработанного в предыдущий год, платит сам рабочий, а не его работодатель.

Важно отметить высокий уровень налогового администрирования за рубежом, который на сегодняшний день никак не сравним с российским. Сумму налога в Швеции, Норвегии и Дании рассчитывает сам налоговый орган, имеющий доступ ко всем данным, которые необходимы для осуществления расчета. Здесь налог уплачивается на основании декларации, которая заполняет сам налоговый орган. В свою очередь, налогоплательщик имеет право опровергнуть информацию, которая содержится в декларации, в вышестоящем налоговом органе.

---

Исходя из всего вышесказанного, в зарубежных странах системы подоходного налогообложения с физических лиц построены на основе общих принципов, имеющих в каждой стране свое конкретное наполнение и национальные особенности. Каждое государство по-своему использует подоходный налог в качестве инструмента социальной политики.

Глава 2. Практика налогообложения физических лиц

2.1 Значение налогов с физических лиц в бюджете РФ

НДФЛ это неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Важным фактором является то, что объектом налогообложения служит именно доход, который реально получает налогоплательщик.

Преимуществом налога на доходы с физических лиц является то, что налогоплательщиком является практически любой трудоспособный гражданин страны, соответственно, его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет страны: от поселкового до федерального. Также этот налог достаточно стабильный, устойчивый доходный источник бюджетов. Благодаря этому он распределяется в основном в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы для жизнеобеспечения населения. НДФЛ легче контролируется соответствующими органами, от уплаты его сложно уклониться налогоплательщику.

В таблице 1 мы рассмотрим данные налоговых органов Российской Федерации о поступлении налогов в консолидированный бюджет России.

Таблица 1

Поступление по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017 и 2018 годы, млрд руб.

Вид налога	2017 год	2018 год	Темп прироста, %
Налог на прибыль	3290,1	4100,2	124,6
НДФЛ	3252,3	3654,2	112,4
НДС	3236,3	3600	111,2
Акцизы	1521,3	1589,5	104,5
Налог на имущество	1250,3	1396,8	111,7

Таблица составлена по: Минфин России. Отчёт от 01.01.2019. Справка по исполнению консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации на 1 января 2019 года.

---

По данным таблицы 1 можно понять, что налог на доходы физических лиц занимает второе место по суммам денежных поступлений, полученных за 2017-2018 гг., уступая лишь налогу на прибыль. За 2018 год НДФЛ вырос на 401,9 млрд руб., что составило 112,4% прироста.

Теперь определим долю НДФЛ в налоговых доходах (таблица 2)

Таблица 2

Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2016-2018 гг., млрд руб.

Консолидированный бюджет РФ	2016 год	2017 год	2018 год	Абсолютное отклонение (±)		Относительное отклонение (%)
				2017 г. к 2016 г.	2018 г. к 2017 г.	2017 г. к 2016 г.	2018 г. к 2017 г.
Поступление НДФЛ	3018,5	3253,3	3654,2	+234,8	+400,9	+7,78	+12,32

Продолжение таблицы 2

Всего налоговых и неналоговых доходов	23337,5	25074,8	28302,5	+1737,3	+3227,7	+7,44	+12,87
Доходы НДФЛ в налоговых и неналоговых доходах	12,93	12,97	12,91	+0,04	-0,06	+0,31	-3,55

Таблица составлена по: Федеральная налоговая служба. Уточненный отчет по форме № 1-НМ по состоянию на 01.01.2019, сводный в целом по Российской Федерации.

Из таблицы 2 становится ясно, что в 2017 году по сравнению с 2016 годом, поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ выросло на 7,78%, а в 2018 году по сравнению с 2017 годом – на 12,32%.

Доля налогов на доходы физических лиц в 2017 году составила консолидированном бюджете 12,97%, что на +0,04 больше, чем в 2016 году, и больше на 0,06%, чем в 2018 году.

Таблица 2 также показала, что с каждым годом уровень НДФЛ повышается.

В Федеральном законе Российской Федерации понятие МРОТ дано как стоимостная оценка потребительской корзины, включающая в себя минимальные наборы продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека сохранения его здоровья, а также обязательные налоги и сборы.

В следующей таблице мы проанализируем ставки минимального размера оплаты труда (МРОТ).

За последние 5 лет минимальный размер оплаты труда увеличился почти вдвое. Но до сих пор это остаётся очень низким доходом для многих жителей РФ. В таблице 3 представлены значения МРОТ с 2016 года.

---