Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Система налогов и сборов, взимаемых с физических лиц)..pdf

Таблица 3

Минимальный размер оплаты труда с 2016 по 2020 гг.

Дата введения МРОТ	Размер, руб.
С 01 января 2016 года	6204
С 01 июля 2016 года	7500
С 01 июля 2017 года	7800
С 01 января 2018 года	9489
С 01 мая 2018 года	11163
С 01 января 2019 года	11280

Продолжение Таблицы 3

С 01 января 2020 года

12130

Таблица составлена по: Справочная информация: "Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации" [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-плюс». – Режим доступа http://www.consultant.ru

Согласно приказу Минтруда от 09.08.2019 № 561Н, прожиточный минимум за II квартал 2019 года в среднем на душу населения составил 11 185 рублей, для трудоспособного населения – 12 130 рублей, для пенсионеров – 9 236 рублей, для детей – 11 004 рублей. Если сравнить с предыдущим кварталом, прожиточный минимум увеличился на душу населения для трудоспособного населения – на 4,1%, для детей на 4,0%, для пенсионеров – на 3,8%. Федеральным законом от 28.12.2017 № 421-ФЗ было установлено, что с 1 января 2019 года МРОТ должен определяться в размере прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по России за II квартал предыдущего года. При этом учитывается, что при снижении показателей прожиточного минимума величина МРОТ не будет уменьшаться.

В связи с этим нужно установить минимальную заработную плату в процентном соотношении к прожиточному минимуму одинокого работника в трудоспособном возрасте. Прожиточный минимум должен исчисляться по всем субъектам РФ, и абсолютный минимум заработной платы должен различаться. Все это необходимо для того, чтобы районные коэффициенты, которые были введены еще для социалистической модели экономики, перестали отражать различия в условиях воспроизводства рабочей силы.

Наибольшая часть налогов на доходы физических лиц направляется в бюджеты РФ, это дает нам понять анализ зачисления НДФЛ в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Рассмотрим таблицу 4.

Таблица 4

Зачисление налогов на доходы с физических лиц в бюджеты бюджетной системы РФ.

Бюджет РФ	Зачисляемы налог	Бюджетный кодекс РФ
Бюджеты субъектов РФ	85 %	ст. 56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации»
Бюджеты городских поселений	10%	ст. 61 «Налоговые доходы
Бюджеты муниципальных районов		ст. 61.1 «Налоговые доходы муниципальных районов» Бюджетного кодекса

---

на городских поселениях	5%
на территории сельских поселений	10%
на межселенных территориях	15%

Таблица составлена по: Бюджетный кодекс РФ. Глава 9. Доходы местных бюджетов.

Различного рода льготы предоставляются отдельным группам налогоплательщиков - это владельцы личных подсобных хозяйств; семьи, которые имеют детей; индивидуальные предприниматели, которые привлекают наемных работников; физические лица, продающие принадлежащие им объекты недвижимости. Так вот их и касаются региональные особенности, приведенные в таблице 4.

Доля НДФЛ в консолидированном бюджете РФ постепенно снижается. С 2016 года, в котором доля НДФЛ составила 21%, на 01 января 2019 года снижение достигло 16%. При всем этом собираемость этого налога превысила 100% от плана. В консолидированном бюджете в общем объеме доля НДФЛ составляла 40% на 2016 год, а на I полугодие 2019 года – 36%.

На сегодняшний день функция НДФЛ в большей степени фискальная. Возможно через какое-то время в нашей стране будет действовать прогрессивная шкала налогообложения. На это указывают такие факторы, как:

- многие развитые страны признали эффективность прогрессивного налогообложения;

- социально-экономическая направленность налоговой политики России;

- правительство РФ будет вынуждено ввести прогрессивное налогообложение, так как разница между доходами бедных и богатых стремительно растет.

2.2 Порядок исчисления налога с физических лиц

Удержание НДФЛ государство обязало работодателей. В связи с чем организации и лица, которые выплачивают вознаграждение за работу в любой форме, обязаны удерживать налоги с физических лиц по установленной шкале. И потому они становятся налоговыми агентами. Соответственно, лицо, с которого взимаются налоги, не несет ответственность за несвоевременный и неправильно перечисленный налог. Всю ответственность на себе несет налоговый агент. Также налоговый агент должен осуществлять положенные в соответствии с законом вычеты. Но если необходимы справки об иждивенца, инвалидности и т.п., то это уже обязанность налогоплательщика. Все вычеты, которые положены по закону из облагаемого дохода, осуществляются по основному месту работы. Пункт 1 статьи 226 НК РФ возлагает обязанности налоговых агентов на:

- индивидуальных предпринимателей;

- российские организации;

- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

---

- нотариусов, которые занимаются частной практикой;

- обособленные подразделения иностранных организаций РФ. При приобретении у физического лица его имущества покупатель, будь то организация или индивидуальный предприниматель, не должен удерживать налог при выплате дохода такому физическому лицу. Покупатель должен направить сообщение по форме 2-НДФЛ о выплаченном доходе физическому лицу в налоговый орган.

Налог на доходы физического лица удерживается каждый месяц с начала года. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, который следует за днем выплаты налогоплательщику его дохода.

Налоговый агент исчисляет налог по доходам, которые облагаются по ставке 13% (кроме дивидендов и иных доходов, указанных в п.3 ст.224 НК РФ), нарастающим итогом с начала каждого месяца с зачетом суммы налога, удержанной за предыдущие месяцы.

Налог удерживают с каждой суммы дохода отдельно:

1) по дивидендам;

2) по доходам, которые указаны в пп.2-6 ст.224 НК РФ. В частности, такими доходами являются:

- доходы, которые выплачены лицам, не являющимся налоговыми резидентами России;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемщиками средств (ставка налога 35%).

Налоговый агент при исчислении налога не учитывает доходы, которые налогоплательщик получил от других налоговых агентов.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц работодатель вправе предоставить своему работнику в отношении доходов, которые облагаются ставкой 13% (кроме дивидендов), вычеты. В эти вычеты входят:

- стандартные вычеты. Они предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика. Основанием для этого является письменное заявление налогоплательщика и его документы, подтверждающие право на такие вычеты.

- социальные вычеты. Они предусмотрены ст. 219 НК РФ. Получить вычет могут лица, которые в течении года получили доходы, облагаемые тринадцатью процентами, и потратились на обучение, лечение, благотворительные цели и пожертвования, добровольное страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование, добровольные страховые взносы на накопительную пенсию и прохождение независимой оценки своей квалификации.

- имущественные вычеты. Эти вычеты распространяются на приобретение жилья, на уплату процентов по кредитам или займам, привлеченным для приобретения жилья. Основанием для имущественных вычетов являются письменное заявление работника и уведомление налогового органа по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 05.12.2009 №ММ-7-3/714@.

---

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика при выплате по факту. Это удержание производится за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщику налоговым агентом, при фактической выплате денежных средств налогоплательщику или по его поручению. Удерживаемая сумма не должна превышать 50% суммы выплаты.

Налоговый агент обязан перечислить сумму налога не позднее то времени, когда будут получены в банке наличные денежные средства на выплату дохода, или, когда будут перечислены доходы со счетов налоговых агентов в банке на счет налогоплательщика или по его поручению на счет третьего лица; или, дня следующего за днем получения налогоплательщиком дохода; или, дня следующего за днем удержания исчисленной суммы налога.

Статьей 230 НК РФ установлена обязанность ведения налогового учета налоговыми агентами. Налоговый агент самостоятельно разрабатывает форму регистра по НДФЛ и порядок отражения в нем данных аналитического характера. На основании регистра налоговый агент заполняет сведения по форме 2-НДФЛ.

2.3. Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства.

Согласно статье 106 НК РФ, налоговое правонарушением является виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика.

Виды и размеры ответственности физических лиц за налоговое правонарушение, а также его состав установлены действующим законодательством.

Как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ, могут быть привлечены к ответственности. Физические лица могут быть привлечены с шестнадцатилетнего возраста. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, ответственность наступает, если это деяние не содержит признаков состава, предусмотренного Уголовным кодексом РФ.

Налоговый кодекс различает степень виновности налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений: умышленное или неумышленное противоправное деяние. Признается совершенным налоговое правонарушение в то случае, если лицо, совершившее это самое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий или бездействий, желало (сознательно допускало) наступление вредных последствий таких действий или бездействий. По неосторожности признается правонарушение в том случае, если лицо, совершившее его, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействий ил вредного характера последствий, возникшего вследствие этих действий или бездействий, хотя должно и могло это осознавать.

---

Физические лица за нарушение налогового законодательства несут финансовую(налоговую), административную и уголовную ответственности.

Чтобы привлечь к ответственности налогоплательщика за правонарушение необходимо установить виновность и противоправность в его действиях.

Противоправностью называется нарушение норм налогового законодательства. Нарушение может выражаться как неправомерных действий, таких как включение заведомо искаженных данных в декларацию, или как бездействие, например, уклонение от подачи декларации о доходах, задержка уплаты налогов и т.п.

Виновностью физического лица считается психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и последствиям. Форма вины – это обязательный признак налогового правонарушения, так как любой ее вид всегда содержится в нормах Налогового кодекса РФ, которые определяют состав налоговых правонарушений, и большинство составов налоговых правонарушений, установленных в нем, предполагает неосторожной формы вины.

Если вина налогоплательщика доказана, то к нему применяются налоговые санкции. В Налоговом кодексе РФ оговорены основополагающие принципы привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности. Из них основные:

- к ответственности за любое налоговое правонарушение по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ, может быть привлечен к ответственности;

- за на рушение одного и того же нарушения налогового законодательства к налогоплательщику не могут быть применены меры налоговой ответственности повторно;

- привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

- за налоговое правонарушение основанием для привлечения налогоплательщика является установление самого факта совершения данного деяния решением органа, вступившего в законную силу;

- если виновность не доказана в установленном порядке, то налогоплательщик не может считаться виновным;

- налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность налоговых органов.

- любые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении правонарушения всегда должны толковаться в его пользу.

Исходя из статьи 114 НК РФ, налоговая санкция – это мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Главой 16 НК РФ установлены налоговые санкции в виде штрафов.

В том случае, если налогоплательщик 2 или более правонарушений, штрафы взимаются за каждое правонарушение.

---