Файл: Налог на доходы физических лиц ( Определение налоговой базы и ее особенности ).pdf

В налоговом кодексе Российской Федерации установлены четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента (по статье 226 НК РФ):

- налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке, с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы налогового периода;

- налог по ставкам 9; 30 и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

- исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

- удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты;

- перечисление сумм налога производится не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления средств на счет налогоплательщика или третьих лиц, в остальных случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода в денежной форме, или дня, следующего за днем фактического удержания налога (для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды);

- налог перечисляется по месту нахождения налогового агента, а также по месту нахождения обособленных подразделений. Причем по местонахождению головной организации налог перечисляется только за тех работников, которые работают непосредственно в ней. Сумма налога, которую надо перечислить в бюджет других городов (по местонахождению каждого обособленного подразделения), определяется исходя из суммы дохода, выплаченного работникам этого обособленного подразделения;

- если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета;

- уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Об этом свидетельствует и арбитражная практика: так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.08.2005 №Ф04-5660/2005(14396-А70-25)^[4] сделан вывод о том, что налог на доходы физических лиц, не удержанный с налогоплательщиков налоговым агентом, не может быть взыскан за счет денежных средств последнего.

Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2004 №А26-1187/04-22^[5] установлено, что поступление суммы налога на доходы физических лиц не в тот бюджет по причине неправильного указания плательщиком кода бюджетной классификации не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязательств. Это решение основано на том, что под уплатой налога (ст. 45 НК РФ) понимается его уплата в соответствующий бюджет, отсюда указанная ошибка может быть расценена только как неуплата налога в установленный срок. А в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2005 №А43-15131/2004-31-605^[6] приведено иное мнение: «направление средств в другой муниципальный бюджет не является неуплатой налоговым агентом налога на доходы физических лиц».

Следует обратить внимание, что в силу требований п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Положения ст. 227 НК РФ относятся к индивидуальным предпринимателям (физическим лицам, которые прошли государственную регистрацию в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), а также к частным нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой.

Исчисление и уплату сумм налога на доходы физических лиц упомянутые лица осуществляют только в отношении своих доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности.

По вопросам, касающимся частных нотариусов, следует руководствоваться Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 №4462-1^[7]. Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты и иметь лицензию на право нотариальной деятельности.

К «другим лицам», осуществляющим частную практику, относятся, например, частные охранники, частные детективы (п. 1 ст. 11 НК РФ). При этом они должны осуществлять свою деятельность в порядке, предусмотренном Законом РФ от 11.03.1992 №2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации^[8]».

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, самостоятельно определяют сумму доходов, облагаемых по различным ставкам. К доходам, облагаемым по ставке 13%, они вправе применить стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты. Для этого налогоплательщик вместе с декларацией о доходах должен подать в налоговый орган заявление о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется ими по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду, и перечисляется в соответствующий бюджет (ст. 225 НК РФ), а при уплате наличными – в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 45 и ст. 58 НК РФ.

Если, кроме доходов от предпринимательской деятельности, налогоплательщик получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую уплате.

Если общая сумма исчисленного налога меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и фактически уплаченных авансовых платежей, то согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты этой суммы.

При исчислении сумм налога физическое лицо не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, т.е. убытков, имевших место до наступления налогового периода и понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности или занятии частной практикой.

В п. 8 ст. 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Они подлежат уплате, если речь идет именно о категории налогоплательщиков, приведенных в ст. 227 НК РФ. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании:

- либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;

- либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от видов деятельности, приведенных в п. 1 ст. 227 НК РФ) в предшествующем налоговом периоде.

При определении суммы предполагаемого дохода на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов (ст. ст. 218, 221 НК РФ) уменьшает сумму предполагаемого дохода.

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. На основании первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. По второму и третьему уведомлениям налогоплательщик должен уплатить четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим. В случае если у индивидуального предпринимателя, частного нотариуса или других приравненных к ним лиц произошло увеличение либо уменьшение дохода, причем более чем на 50%, в текущем налоговом периоде по сравнению с предполагаемым доходом от осуществления деятельности, указанной в п. 1 ст. 227 НК РФ, такие налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию (сроки подачи не установлены) с указанием уточненной суммы предполагаемого дохода на текущий год. В свою очередь, налоговый орган в 5-дневный срок с момента получения новой налоговой декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Общая сумма налога на доходы физических лиц должна быть уплачена налогоплательщиком по месту его жительства путем перечисления через банк в соответствующий бюджет и не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Учет НДФЛ на ООО примере организации «Клер Авто».

2.1. Краткая характеристика ООО «Клер Авто»

Объектом исследования является Группа Компаний «Автомир», а точнее один из ее дилерских центров ООО «Клер Авто», расположенный по адресу: 241050, Брянская область, город Брянск, улица Советская, дом 88. Телефон организации: (4832) 589-589.

Основным видом деятельности является «Торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами», зарегистрировано 29 дополнительных видов деятельности.

Единственным учредителем Общества с ограниченной ответственностью «Клер Авто» является ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «НП АВТОМИР».

Основные направления деятельности ООО «Клер Авто»:

1) продажа автомобилей;

Американские автомобили по праву считаются самыми надежными, а знаменитый бренд Форд признан наиболее подходящим и надежным для печально известных российских дорог. Трудолюбивые, ответственные, скрупулезно относящиеся к своей работе американцы, как на заказ, предусмотрели такие особенности марки Форд, которые позволили ей с успехом противостоять капризам нашей погоды, плачевному состоянию большинства дорог и качеству отечественного бензина. Автомобили с полным приводом присутствуют в каждом классе Форд и пользуются огромным спросом во всем мире. Характерно то, что на протяжении более чем двадцати лет инженеры и разработчики полного привода совершенствуют свои модели, постоянно внедряя новинки в массовое производство. Какой бы автомобиль вы не выбрали, от маленьких хэтчбэков до мощных внедорожников, в надежности Форд американской и российской сборки можно не сомневаться. Остальное – дело вкуса.

2) гарантийное и сервисное обслуживание;

Когда автомобиль новый, то после его покупки необходимо провести контрольный осмотр (при достижении 1000 км пробега или месяц эксплуатации). На ремонт и техническое обслуживание автодилер всегда дает гарантию на выполненные работы и запасные части. Это очень важный и ценный плюс, которым нельзя пренебрегать. Старым автомобилям тоже есть, на что рассчитывать в плане гарантийного ремонта. У официальных автодилеров есть возможность содержать качественный автосервис, где всегда в наличии фирменные испытательные и ремонтные стенды, камеры окраски и жестяно-сварочных работ, аппаратура для диагностики, специальные руководства, связь с заводом – изготовителем, оригинальные запчасти. Официальный автодилер гордится своей репутацией и так, но обязательная сертификация еще более придает ему веса в глазах клиента. Дилер отличается высоким качеством обслуживания, которое не может быть дешевым. Когда клиент сдает свой автомобиль на гарантийное обслуживание больше чем на 3 дня, он может воспользоваться услугой подменного автомобиля или взять авто на прокат.

3) кузовной ремонт;

4) розничная и оптовая продажа запчастей;

У официального дилера всегда в наличии все необходимые запасные части для ремонта и обслуживания автомобилей марки Форд, Нива Шевроле, Датсун и расходные запчасти для других марок автомобилей. Приемлемые цены, быстрый срок доставки, грамотные консультанты, которые помогут подобрать нужные запасные части как оригинальные, так и неоригинальные (что помогает нам сэкономить).

5) услуги по обмену (trade in), комиссии и выкупу подержанных автомобилей;

Под услугой обмена (трейд ин) автомобиля на новый подразумевается: оценка автомобиля клиента, обсуждение цены сдачи автомобиля, далее стоимость оценки старого автомобиля идет как первоначальный взнос на новый автомобиль (остальную сумму можно оплатить наличными средствами, переводом с расчетного счета клиента и взять в кредит). Клиент отдает свой автомобиль с пробегом и покупает новый автомобиль.

Под услугой комиссии подразумевается: клиент привозит свой подержанный автомобиль к официальному дилеру, сам клиент назначает цену на свой автомобиль, а дилер продает автомобиль с пробегом потенциальным клиентам со своей минимальной наценкой. Дилер продает клиентский автомобиль и получает компенсацию. Клиент продает свой автомобиль физическому лицу через посредника (дилера).

Под услугой выкупа подержанных автомобилей следует понимать: клиент пригоняет свой автомобиль, автосалон оценивает его по средней рыночной стоимости, перечисляет деньги на расчетный счет хозяину подержанного автомобиля. Клиент продает свой авто дилеру, а не физическому лицу.

6) тюнинг, установка охранных устройств и любого дополнительного оборудования;

У официального дилера всегда в наличии оригинальное дополнительное оборудование, утвержденное и согласованное с производителем. Такие марки дополнительного оборудование, как Пандора, Стар Лайн, ШарХан (охранные системы), Авилайн (парковочные датчики, камеры заднего вида, мониторы), Брабус, Нисма (обвес, пороги), Боратекс, Новлайн (ковры, брызговики, защитные сетки, защита картера двигателя и т.д).

7) прокат автомобилей;

Это сдача автомобиля без водителя на определённый период времени (от нескольких часов до нескольких месяцев или даже лет). Условия аренды (проката) различаются практически во всех компаниях. В ООО «Клер Авто» требуется достижение арендатором определённого возраста (21 год), наличие как минимум трех – годового стажа вождения. Требования договора аренды включают ограничение по суточному пробегу автомобиля (500 км в сутки, превышение оплачивается за каждый километр), ограничения по территории эксплуатации (только на территории Брянской области). Для гарантии выполнения арендатором всех этих требований обычно взимается залог (до 10000 рублей за дорогие автомобили). Штрафными санкциями наказывается сдача невымытой машины, повреждение салона и кузова, нехватка топлива в баке.