Файл: Налог на доходы физических лиц ( Определение налоговой базы и ее особенности ).pdf

Введение

Основным инструментом, сердцем, государственного регулирования экономики в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период является налоговая система. Успешность и эффективность государства во многом зависит от грамотно построенной системы налогообложения. Именно поэтому налоговая система всегда являлась, пожалуй, главным предметом споров, обсуждений и острой критики. Сегодня можно найти огромное количество различной информации по налогообложению в западных странах, в легкой доступности многолетний опыт по налогообложению. Однако Россия всегда шла своим путем и  налоговая система не исключение. К сожалению, в наши дни очень мало грамотных, продуманных и просчитанных предложений  по созданию именно той налоговой системы, которая бы соответствовала нашим российским требованиям и современной действительности.

Огромная масса проблем в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения и разразившийся финансовый кризис, поставивший вопрос о пересмотре самой парадигмы реформ, неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, банковский коллапс, кризис неплатежей, ступор реального сектора, резкая дифференциация в доходах. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

Законодательство о налоге на доход физических лиц является достаточно сложным, определен различный порядок налогообложения для резидентов и нерезидентов, имеются различные ставки налога и основания для получения льгот по данному налогу.

Целью данной курсовой работы является анализ порядка начисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1. показаны особенности определения налоговой базы налога на доходы физических лиц;
2. проанализирован порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Ввиду сложности исследуемой темы, ее многоаспектности и многогранности, порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц является широко обсуждаемым в современной научной и практической литературе. В качестве базы для написания курсовой работы использовалось действующее российское законодательство, комментарии к нему, а также статьи из специализированных бухгалтерских журналов, широко обсуждающих проблемы порядка начисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

1. Определение налоговой базы и ее особенности.

1.1 Налогоплательщики и налоговая база НДФЛ.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ^[1] (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Чтобы определить налоговую базу, необходимо учесть все доходы налогоплательщика, а именно:

- доходы в денежном эквиваленте;

- доходы в «натуральном» эквиваленте;

- материальные доходы, определяемые в соответствии ст. 212 НК РФ;

- доходы, на которые налогоплательщик получил право распоряжаться.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждому типу доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщик по своему распоряжению, либо решению суда или других органов, может производить удержания. В данном случае, такие удержания налоговую базу не уменьшают.

Что еще может являться доходом – это право на распоряжение имуществом, если оно получено при переходе права собственности. Согласно ст. 209 Гражданского кодекса РФ^[2] (далее – ГК РФ) собственнику принадлежат права пользования, владения и распоряжения этим имуществом.

Собственник имеет право передать другим лицам права пользования, владения и распоряжения имуществом в пределах, определяемых собственником, который сохраняет за собой право собственности. К данным документам относятся:

- договор хранения, если хранитель сможет распоряжаться данными ему на хранение товарами по условиям договора (ст. 918 ГК РФ);

- договор доверительного управления имуществом, если распоряжение имуществом принадлежит доверительному управляющему (ст. ст. 1012, 1018, 1020 ГК РФ).

Доход не возникает в тех случаях, когда имущество передается в собственность по договору займа, так как данный договор предусматривает возврат такого же количества собственности того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Следует отметить, что удержания из дохода налогоплательщика не уменьшают налоговую базу.

Удержания могут заключаться в следующем:

- заявление пишет сам налогоплательщик (например, удержания, связанные с погашением заемного имущества);

- в связи с решением суда (например, в связи с решением суда из доходов физического лица удерживается сумма алиментов, присужденных в пользу его несовершеннолетних детей);

- по актам, принятым в установленном порядке иными (не судебными) органами.

Как отмечено ранее, налоговая база определяется индивидуально в отношении видов доходов, облагаемых по разным ставкам. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 – 221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, которые подлежат налогообложению, уменьшенных на сумму вычета. По постановлению ФАС Центрального округа от 20.12.2004 №А14-8864-03/39/18^[3] для доходов предусмотрена стандартная ставка 13%, в том числе и для доходов от предпринимательской деятельности.

Налоговая база принимается равной нулю, если сумма вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов. Сумма превышенных вычетов над доходами в следующий налоговый период не переносится. За исключением имущественных вычетов, остаток которых переносятся на последующие налоговые периоды (в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ) до их полного использования.

При определении налоговой базы по доходам, облагаемым налогом по ставкам 9%, 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются, то есть налоговая база в данном случае совпадает с денежным выражением упомянутых выше доходов.

То есть, если налогоплательщик в течении налогового периода не получил доходов, облагаемых по ставке 13%, но имел возможность и получил доходы, облагаемые по ставке 30% или 35%, то налоговые вычеты ему не предоставляются. Налог исчисляется из полной суммы полученных доходов в данный период.

1.2 Особенности исчисления и уплаты налога.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (ст. 24 НК РФ).

Налоговые агенты (организации) должны:

- своевременно и правильно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

- в случае если нет возможности удержать налог у налогоплательщика, то в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета, а также сообщить сумму задолженности налогоплательщика;

- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. Неправомерное неперечисление либо неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).

В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- организации, компании, предприятия, зарегистрированные в РФ;

- коллегии адвокатов, нотариусов, юристов и их учреждения;

- индивидуальные предприниматели (ИП);

- представительства иностранных организаций постоянно зарегистрированные в РФ.

Согласно ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, исчисление и уплата налога по которым осуществляются на основании ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Если от перечисленных в п. 1 ст. 226 НК РФ организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, то они согласно законодательству становятся налоговыми агентами. Ряд доходов является исключением из данного положения, т.е. источник выплаты дохода не несет функций налогового агента. Это относится к следующим видам доходов:

- доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

- доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;

- доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенным с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества;

- доходы физического лица от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности;

- доходы физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

- доходы физического лица в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог. Такая ситуация может возникнуть, например, при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ для целей исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в любом виде, за исключением доходов, перечисленных в ст. ст. 214.1, 227, 228 НК РФ. Это обусловлено тем, что в ряде случаев налоговые агенты, даже если они являются источником дохода, не обязаны исчислять, удерживать и перечислять налог на доходы в соответствующий бюджет. Другими словами, при получении доходов, указанных в данных статьях НК РФ, организации, предприниматели, приравненные к ним лица признаются налоговыми агентами, но поскольку такие доходы исключены из перечня доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом, исчислять и уплачивать налог они не должны.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ для всех налоговых агентов установлена обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Исключение составляют только сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), при условии, что эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.