Файл: Налог на доходы физических лиц ( Определение налоговой базы и ее особенности ).pdf

У каждого сотрудника есть специальная карточка – пропуск, который помогает обеспечивать контроль по своевременному приходу сотрудников на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль по нахождению сотрудников в рабочее или обеденное время.

Название табельного этот учет получил по основному документу, при помощи которого он ведется – табель учета рабочего времени.

В зависимости от степени охвата информации табельный учет ведется в ООО «Клер Авто» сплошным методом. При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и тому подобное.

В ООО «Клер Авто» присутствуют следующие системы оплаты труда:

Простая повременная система оплаты труда. Производится на основании окладов по трудовому договору и по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени. Учет времени ведется в табеле учета рабочего времени.

Например. Тернов В.В. установлен месячный оклад в размере 32 000 руб. За октябрь 2018 года он отработал все дни полностью (21 рабочий день). Заработная плата работника за октябрь 2018 г. составляет 32 000 руб.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется за те дни, которые фактически отработаны.

Например. За сентябрь 2018 года Тернов В.В. из 20 рабочих дней проработал 13 дней (7 дней работник находился в отпуске без сохранения заработной платы). В рассматриваемой организации ООО «Клер Авто» сотрудник Тернов В.В. должен написать заявление, которое называется «БС» - без сохранения заработной платы. Заработную плату Тернова В.В. за сентябрь можно рассчитать: Оклад / 20 дн. х 13 дн. = 20 800 руб.

Премиальная повременная система оплаты труда вместе с заработной платой учитываются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах (от 1000 до 5000 рублей), так и в процентах от тарифной ставки (оклада). При каких – либо изменениях в заработной плате, руководитель отдела должен издать приказ (распоряжение) об изменении должностных окладов.

В компании ООО «Клер Авто» предусмотрена система премирования/штрафования сотрудников. Она ведена в целях усиления материальной заинтересованности работников компании в выполнении задач коммерческого, экономического, производственного и организационного характера, направленных на дальнейшее повышение эффективности работы и достижения финансово-экономического результата деятельности. Премии начисляют на основании приказа руководителя.

В бухгалтерском учете начисление премии отражается в том же порядке, что и начисление заработной платы.

Например. Тишевских Ю.С. по штатному расписанию была начислена заработная плата в размере 35 000 руб. По приказу генерального директора № 6 от 16 августа 2018 года. Тишевских Ю.С. должна была начислена премия в размере 5 000 руб. Месяц отработан полностью. Исходя из этого в августе ей начислено:

35 000 + 5 000 = 40 000 руб.

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 40 000 руб.

Если в отсутствии сотрудника, его замещает другой сотрудник, то человеку, который в отсутствии работника замещает его, заработная плата начисляется по замещаемой должности.

Например. По приказу директора, на время нахождения в отпуске Соболевой А.А. обязанности главного бухгалтера возложены с возмещением разницы в окладе на бухгалтера Девянину А.А.

В связи с замещением в организации сделали расчет (Приложение К):

Заработная плата за июль, Девянина А.А. начислено:

1 800 : 21 х 6 = 514,29 руб.

Замещение 45 000 : 21 х 15 = 32 142,86 руб.

514,29 + 32 142,86 = 32 657,15 руб.

В результате замещения Соболевой А.А., Девяниной Анне начислено 32 657,15 руб.

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 32 657,15 руб.

Начисление заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым продажей.

Условия оплаты труда зафиксированы в положении об оплате труда в ООО «Клер Авто» и сообщаются сотруднику при приеме на работу под личную подпись.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы в ООО «Клер Авто» является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- приказы руководителя о премировании/депремировании;

- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Расчетным периодом для расчета средней заработной платы являются 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты сотруднику среднего заработка (с 1 – го до 1 – го числа) в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ.

Если для организации такие расчетные периоды неудобны, ст.139 ТК РФ предусматривает возможность установить в коллективном договоре иные периоды для расчета среднего заработка.

Ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления среднего заработной платы устанавливают два вида расчетных периодов:

- для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск – последние три календарных месяца, предшествующие отпуску (с 1-го до 1-го числа);

- для иных случаев расчета среднего заработка (независимо от режима работы работника) – 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления среднего заработной платы).

Расчет среднедневного заработка осуществляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213.

Чтобы рассчитать среднедневной заработок, бухгалтер определяет его путем деления фактически начисленной заработной платы работнику в расчетном периоде установленной продолжительности на фактически отработанное в расчетном периоде количество дней по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели (которая установлена в организации). Размер дневного заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего заработка на количество дней, подлежащего оплате.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средне дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцах, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней не полностью отработанных месяцев рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы выплат за расчетный период на количество рабочих дней в расчетном периоде.

Сумма к выплате рассчитывается как произведение среднего заработка и количество рабочих дней, за которые выплачивается средний заработок.

Например. Тишевских Ю.С. с 14 октября 2018 года находилась в служебной командировке по повышению квалификации (10 рабочих дней). За время командировки ей выплачивается средний заработок. В расчетный период включаются 12 месяцев, предшествующих командировке. Расчетный период работник отработал полностью. Общее количество рабочих дней расчетного периода составило 254 дня. Оклад работника 35 000 руб. в месяц. Ежеквартально (4 раза за расчетный год) сотрудник получал премии в размере оклада, то есть - 5 000 руб.

Рассчитаем средний дневной заработок:

((12 х 35 000) + (4 х 5 000)) / 254 = 1732 руб.

Средний заработок за 10 дней пребывания в командировке составит:

1732 руб. х 10 дн. = 17 320 руб.

2.4. Расчет и учет НДФЛ на ООО «Клер Авто».

Уплата налога на доходы физических лиц относится к обязательным удержаниям из заработной платы сотрудников организации. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ организация в обязательном порядке исчисляет, удерживает НДФЛ и производит его уплату в бюджет. Налогообложение производится по ставке 13%. В бухгалтерском учете удержания НДФЛ отражается по кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. В таком случае, организация ведет раздельный учет доходов, облагаемых данными ставками ставкам.

Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживаются. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 20 000 руб.

Например. Сотрудник предприятия администратор Козырева В.В. не имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. и 3 000 руб. По этой причине работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Кроме того, работник имеет двоих детей в возрасте 12 и 19 лет, старший из которых обучается на дневном отделении университета (о чем имеются подтверждающие документы). На детей сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка.

Общая сумма месячных налоговых вычетов, на которые имеет право сотрудник до того момента, когда его совокупный доход с начала года, достигнет 20 000 руб., составляет 400 руб. + 600 руб. х 2 = 1 600 руб.

Ежемесячный оклад работника - 8 000 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогам, составит:

8 000 руб. – 400 руб. – 600 руб. х 2 = 6 400 руб.

НДФЛ, удержанный по ставке 13%, составит:

6 400 руб. х 13% = 832 руб.

Доход работника превысит 20 000 руб. в марте (8 000 х 3 мес.), следовательно, начиная с марта месяца, до месяца в котором доход достигнет 40 000, ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на налоговый вычет 400 руб., а только на 1 200 руб. и составит 6 800 руб.

НДФЛ, удержанный по ставке 13% с этого дохода, составит:

6 800 руб. х 13% = 884 руб.

Доход Козыревой В.В. превысит 40 000 руб. в июне (7 000 х 6 мес.). Следовательно, начиная с июня месяца, ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на налоговый вычет и составит 8 000 руб.

НДФЛ, удержанный по ставке 13% с этого дохода, составит:

8 000 руб. х 13% = 1 040 руб.

Если сотрудник принят на работу не с первого месяца налогового периода, то в этом случае любые стандартные налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика и вычет на детей) предоставляются по новому месту работы. При этом учитывается доход, полученный с начала налогового периода по предыдущему месту работы, где работнику предоставлялись стандартные вычеты.

В том случае, если новый сотрудник в заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка потребует ему предоставить его с января текущего года, организация как налоговый агент должна такой вычет предоставить.

Например. Маюров С.В. начал работать в организации с 11.04.2015г. Сотруднику предоставляется стандартный налоговый вычет, размер которого составляет 400 рублей. Сотрудник не имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. и 3 000 руб. По итогам начала года с января по март 2018 года общая сумма заработной платы сотрудника на предшествующем месте работы составляла 12 000 руб.

Ежемесячная заработная плата на данном месте работы в ООО «Клер Авто» – 6 000 рублей ежемесячно.

Общий доход сотрудника превысит 20 000 рублей только в июне (12 000 + 6 000 + 6 000 х 2 мес.). Следовательно, начиная с июня месяца 2018 года, ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на налоговый вычет и составит 6 000 руб.

Расчет НДФЛ, удержанный со стандартной ставки 13%, в данном случае считаем по формуле:

6 000 руб. х 13% = 780 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

2.5. Заявления от сотрудников в ООО «Клер Авто».

Заявления на отпуск от сотрудников в ООО «Клер Авто» предоставляются в бумажном виде в рукописной форме. Чуть ниже образец заявлений от сотрудника Козыревой В.В. на ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск без сохранения заработной платы.