Файл: Налог на добавленную стоимость.pdf

Помимо этого, налогоплательщики обязаны предоставить налоговым органам по месту своего учета налоговую декларацию. Она должна быть предоставлена в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять декларации за обособленные подразделения не нужно, так как вся сумма налога поступает в федеральный бюджет.

За несвоевременное предоставление налоговой декларации предусмотрены штрафные санкции (статья 119 НК РФ) и даже приостановление операций по счетам (пункт 3 статьи 76 НК РФ).

С 2014 года налоговые декларации должны предоставляться строго в электронном виде.

1.4 Порядок исчисления НДС

Согласно статье 164 НК РФ действует система налоговых ставок 0%, 10%, 20% и 10%/(100%+10%) и 20%/(100%+20%).

Налоговая ставка 0% при реализации:

1. товаров в режиме экспорта;
2. оказание услуг по международной перевозке товаров, которая может осуществляться путем авиаперевозок, автомобильным и железнодорожным транспортом, морскими судами и иными способами. Пункт назначения должен находиться за пределами Российской Федерации;
3. услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов;
4. товаров (работ или услуг) в области космической деятельности;
5. драгоценных металлов организациями, которые осуществляют их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгметаллы;
6. другие операции.

Налоговая ставка 10% при реализации:

1) отдельных продовольственных товаров (мяса, молока, хлеба и пр.);

2) некоторых товаров для детей (обувь, одежда и пр.);

3) периодически печатных изданий, за исключением периодически печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

Налоговая ставка 10%/(100%+10%) и 20%/(100%+20%) при:

1. получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);
2. удержании налога налоговыми агентами;
3. реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС;
4. реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с НК РФ.

Налоговая ставка 20% во всех остальных случаях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При раздельном учете исчисляется как сумма налога, которая получается в ходе сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по соответствующим налоговым ставкам. В конечном итоге общая сумма НДС получается в результате сложения всех сумм НДС за конкретный налоговый период.

Согласно пункту 7 статьи 166 НК РФ, если у налогоплательщика отсутствует бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения, то налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, которые подлежат уплате, расчетным путем на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам.

В статье 167 НК РФ говориться о том, что момент определения Налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В соответствии с требованиями статьи 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле 1.

НДС б = НБ*Ставка - НВ,     (1)

где   НДС б – Налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет;

НБ – налоговая база;

Ставка – Соответствующая ставка по налогу;

НВ – Налоговые вычеты по налогу.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на сумму налоговых вычетов. Вычет - сумма налога, которая предъявляется налогоплательщику, если товаров (работ, услуг) приобретаются на территории Российской Федерации либо же уплачивается им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Например, при покупке материалов на сумму 230 тысяч рублей (в т.ч. НДС 38 тысяч рублей), услуг по перевозке на сумму 77 тысяч рублей (в т.ч. НДС 13 тысяч рублей), медицинских услуг (льготная операция) на 45 тысяч рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 38 тысяч рублей + 13 тысяч рублей = 51 тысяча рублей.

Стоит отметить, что согласно пункту два статьи 173 НК РФ, если сумма налогового вычета оказывается больше суммы НДС к уплате, то разница между ними подлежит возмещению налогоплательщику.^[8]

Например, продано товаров на сумму 230 рублей (в т.ч. 38 рублей НДС), а приобретено товаров на сумму 500 рублей (в т.ч. 83 рубля НДС). Сумма к возмещению 45рублей (83 - 38 = 45).

Для возмещения налога из бюджета необходимо будет предоставить документы в налоговую службу для камеральной проверки. Как правило, она длится три месяца. После ее окончания происходит возмещение НДС. Однако, также можно получить возврат НДС в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (пункт 8 статьи 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки. В этом случае вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия (банковская гарантия может не предоставляться, если за предыдущие три года было уплачено более семи млрд. рублей ((подпункт 1 пункт 2 статья 176.1 НК РФ)) и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (пункт 7 статьи 176.1 НК РФ). При таком подходе деньги возмещаются в течение двенадцати дней, а камеральная проверка производится после возмещения суммы НДС.

1.5 Освобождение налогоплательщиков от уплаты НДС

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.  Такие организации могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ)^[9].

Организациям следует определять конкурентную выгоду от освобождения от уплаты НДС. Освобождение от НДС становится выгодным, в основном, в трех случаях для следующих категорий:

• налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) конечному потребителю (физическим лицам);
• налогоплательщики, у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС, незначительна;
• налогоплательщики, реализующие товары лицам, не уплачивающие НДС (юридические лица и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС или получившие освобождение от его уплаты).

Однако если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют реализацию подакцизных товаров в течение трех последующих календарных месяцев, то освобождение от налога не представляется возможным. Также освобождение не применяется в отношении обязанностей, которые возникают в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, которые используют право на освобождение от налога, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы в налоговый орган по месту своего учета, подтверждающие право на такое освобождение.

Такими документами могут быть: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели) и выписка из книги продаж.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые направили в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение не позднее двадцатого числа месяца, с которого начинается пользование данного права, не могут отказаться от этого освобождения до истечения двенадцати последующих календарных месяцев (статья 145 НК РФ).

По истечении двенадцати календарных месяцев не позднее двадцатого числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, должны представить в налоговые органы:

• документы, которые подтверждают, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышала два миллиона рублей; млн. руб.;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих двенадцати календарных месяцев или же об отказе от использования  данного права (статья 145 НК РФ).

Если в течение данного периода, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила два миллиона рублей, либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то начиная с первого числа месяца, в котором имело место  такое превышение и до окончания периода для налогоплательщика утрачивает право на освобождение от уплаты НДС. Сумма НДС за месяц, в котором имело место нарушение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Восстановлению подлежат те суммы, которые ранее были обоснованно приняты к вычету, например, если приобретенные продукция или услуги, основные средства, больше не применяются для операций, облагаемых НДС (ЕНВД, УСН, патентная система, вклад в УК и т.п.).

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам статьи 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.^[10]

Налог на добавленную стоимость можно не восстанавливать, если основное средство уже самортизировано или используется более 15-ти лет. восстанавливать.

Также сумма НДС, уплаченная по товарам (работам услугам), приобретенным налогоплательщиком, который утратил право на освобождение, до утраты указанного права, принимаются к вычету.

Также существуют некоторые категории, согласно которым организации и индивидуальные предприниматели не обязаны уплачивать НДС. Сюда относятся следующие организации и предприниматели:

• те, кто применяют систему налогообложения в сельскохозяйственной сфере (ЕСХН);
• те, кто применяют упрощенную систему налогообложения (УСН);
• те, кто применяют патенты в своей системе налогообложения;
• те, кто применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
• те, кто освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ;
• те, кто участвуют в проектах «Сколково» ( статья 145.1 НК РФ).

Исключение составляет тогда, когда вышеперечисленные лица выставляют покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.^[11]

1.6 Налоговый учет НДС

Нормативными документами, которые устанавливают правила по ведению налогового учета НДС, являются Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» и Налоговый кодекс РФ.

Для налогового учета НДС необходимы первичные документы и налоговые регистры. При налоговом учете следует выделить три уровня. К первому уровню относятся первичные документы: акты приема-передачи, счета-фактуры, накладные и т.п. Ко второму уровню относятся налоговые регистры такие, как книги покупок (полученные первичные документы) и книги продаж (выставленные первичные документы). И к третьему уровню относится непосредственно налоговая отчетность.

Согласно статье 169  главы 21 НК РФ такой первичный документ, как счет-фактура является основанием для определения выполненных работ и суммы налога, который предъявляется к вычету. Налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры при следующих обстоятельствах:

• при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании статьи149 НК РФ;
• в иных случаях^[12].

Если же налогоплательщики занимаются такой деятельностью, которая не подлежит налогообложению, например, аренда, реализация медицинских товаров и услуг, перевозка пассажиров, ритуальные услуги и прочее (статья 149 НК РФ), а также, если налогоплательщики, освобождены от уплаты НДС (статья 145 НК РФ), то в счетах-фактурах проставляют соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Если ориентироваться на статью 168 НК РФ, то выполненными требования по выставлению счетов-фактур считаются, когда выдан кассовый чек или другой подтверждающий операцию документ.

Помимо этого налогоплательщики должны вести специальные журналы учета, где хранятся все выставленные и полученные счета-фактуры. Такой журнал должен быть прошнурован и скреплен печатью, а его страницы пронумерованы. Согласно пункту 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137 журнал необходимо хранить не менее четырех лет с даты последней записи.

Не должны приниматься к учету счета-фактуры, на которых имеются исправления, помарки и прочие подчистки. Если в счет-фактуру вносится исправление, то оно должно быть заверено подписью и печатью продавца, а также должна быть указана дата внесения исправления.