Файл: Налог на добавленную стоимость.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня налог на добавленную стоимость является  одним  из  главных  федеральных  налогов.  Основой  его  изъятия,  как  следует  из  названия, –  добавленная  стоимость,  оперирующая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это, своего рода, универсальный  косвенный  налог,  взимаемый  в  качестве определенных  надбавок  путем  включения  в  цену  товаров,  который переносит  основную  часть  налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг.  

У налога на добавленную стоимость существует две функции – фискальная  и  регулирующая.  Первая  (самая главная),  в  частности,  заключается  в  привлечении  значительных  поступлений  от  данного  налога  в  бюджет  за  счет  простой формы  изъятия  и  устойчивости  базы  обложения. Регулирующая  же функция  выражается  в  побуждении  производственного  накопления  и  в улучшении  контроля  за сроками  продвижения  товаров  и  их  качеством.

Актуальность темы заключается в том, что данный налог является всеобщим налогом на потребление, уплачиваемый всеми предприятиями, участвующими в процессе производства и сбыта товаров. За  весь период  его существования действующая  система  его  исчисления  и  взимания  подверглась серьезным  изменениям. В соответствии с этим у  налогоплательщиков  появляется  значительное количество  вопросов  по  толкованию  и  разъяснению  порядка  обложения НДС.  

Налог на добавленную стоимость возвышается среди других аналогичных налогов на потребление, что связано с рядом некоторых обстоятельств. В первую очередь, это лояльность НДС по отношению к любой стране, которая занимается производственной деятельностью, к любому производственному циклу, а также к методам производства. Другими словами, при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не препятствует конкуренции между отечественными и зарубежными товарами. Система расчета НДС, дающая ему право быть всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от количества организаций, участвовавших в изготовлении того или иного изделия. Помимо этого, достаточно широкая база обложения НДС дает возможность повысить государственные доходы. Также следует отметить, что расходы конечных потребителей облагать предпочтительнее, чем затраты производителей, так как это упрощает сбор налога.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении налога на добавленную стоимость: особенностей его исчисления и уплаты.

Предмет работы – налог на добавленную стоимость.

Объектом работы является применение практических задач по исчислению налога на добавленную стоимость в коммерческих предприятиях.

Согласно выбранной цели необходимо решить следующие задачи:

• дать понятие НДС;
• выявить и дать описание плательщикам данного налога;
• рассмотреть, как происходит освобождение налогоплательщиков от уплаты налога;
• изучить порядок исчисления налога и сроки его уплаты;
• описать, как производится налоговый учет НДС.

1. Налог на добавленную стоимость, как один из важнейших в Российской Федерации

1.1 Понятие налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой налог, сложный в исчислении из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Он является универсальным косвенным налогом, который в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

Объектами налогообложения здесь выступают:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
• безвозмездная передача;
• ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.^[1]

Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога формируется у налогоплательщиков, то при косвенном – источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

Отличие косвенных налогов в том, что основное его бремя  уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг). Однако в тех случаях, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, косвенный налог (НДС), уменьшает прибыль производителя и становится прямым налогом.

Существующие в нашей стране условия и порядок взимания налога на добавленную стоимость делают его смешанным и многообъектным налогом. Так, наряду с общими правилами исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, таких, когда происходит оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственных нужд, когда осуществляется строительство хозяйственным способом или реализовывается продукция по цене не выше себестоимости, исчисление  НДС регулируется специальными правилами. Так, если происходит реализация продукции по цене ниже себестоимости, то налогоплательщик должен увеличить свою выручку до уровня рыночных цен. Необходимо составить специальный расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.

Кроме того, начиная с 1 февраля 1993г. товары, которые ввезли на территорию России, облагаются НДС. Объектом обложения этим налогом выступают не только обороты по реализации товаров (работ, услуг), но и товары, которые ввозят на территорию страны.

В различных странах мира используются свои методики исчисления и уплаты НДС. Причем очень многое зависит от того, какой принцип будет положен в основу определения добавленной стоимости.

С одной стороны, добавленный стоимостью можно представить как сумму заработной платы (V) и получаемой прибыли (М). Во втором случае, НДС можно определить как разность между выручкой от реализации товаров (О) и производственных затрат (I).

Основываясь на этих двух методах выделяют четыре основных механизма расчета НДС:

1. R (V+M), где R-ставка налога;
2. RV + RM;
3. R (O-I);
4. RO-RI.

При таком количестве механизмов исчисления НДС, наиболее важным является законодательно установить порядок исчисления НДС.

В законе от 16.07.1992г., в статье 1 было изложено определение механизма исчисления НДС: «Налог выступает формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и характеризуется разницей между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, которые относятся на издержки производства и обращения».

Однако новая формулировка понятия НДС не отражает все случаи его исчисления и придавать ей большое значение невозможно. Также редакция ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не показал никаких принципиальных изменений в системе обложения этим налогом. Поэтому в ст.1 Закона дано всего лишь общее определение налога, а конкретное содержание может меняться в зависимости от того, какой существенный признак будет положен в его основу.^[2]

1.2 Плательщики налога на добавленную стоимость

К плательщикам налога на добавленную стоимость следует относить следующие категории:

• организации (как коммерческие, так и некоммерческие);
• индивидуальные предприниматели.

К первой группе относятся любые организации, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц и осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность.

Сюда относятся все коммерческие организации (в том числе предприятия с иностранными инвестициями). Согласно пункту 1 статьи 50 части I ГК РФ данные организации в качестве основной цели своей цели преследуют извлечение прибыли. При этом необходимо учитывать, что плательщиками НДС  являются как промышленные, так и финансовые организации, в том числе и страховые общества, банки и др.

Некоммерческие организации: потребительские кооперативы, общественные или религиозные организации (объединения), финансируемые собственником учреждения, благотворительные или иные фонды и др., также являются плательщиками НДС, в случае осуществления ими коммерческой деятельности. В соответствии с частью 1 пунктом 4 статьи 50 ГК РФ: «Некоммерческие организации, могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижением целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям».

Во вторую группу плательщиков следует включить филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (не являющихся юридическими лицами), самостоятельно реализующих товары (работы, услуги). Необходимо отметить, что данная группа налогоплательщиков выделяются в качестве самостоятельных субъектов исключительно для целей налогообложения и никак не связана с гражданским законодательством, т.к. согласно статье 55 ГК РФ обособленными подразделениями юридического лица являются только представительства и филиалы, которые не являются самостоятельными участниками гражданского оборота.

3. К третьей группе можно отнести предприятия, организационно-правовая форма которых не приведена в соответствие с новым ГК РФ. Так, согласно пункту 5 статьи 6 ФЗ «О введении в действие первой части ГК РФ» индивидуальные (семейные) частные предприятия и предприятия, созданные частными и общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения, подлежали до 1 июля 1999 года преобразованию.

К указанным предприятиям до их преобразования или ликвидации применяются положения об унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления.

Плательщиками НДС  являются также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ. Причем законодательство о НДС не устанавливает в какой именно форме (представительство, объединение и т.д.) эти иностранные организации-нерезиденты должны осуществлять свою деятельность, чтобы выступить плательщиками налога.

Наиболее важным моментом для отнесения иностранных организаций к налогоплательщикам по НДС является признак территориальности. Под осуществлением коммерческой деятельности на территории РФ следует понимать место реализации товаров, работ, услуг (т.е. место возникновения объекта налогообложения).

Помимо этого, необходимо учитывать, что вышеуказанные субъекты являются плательщиками НДС в первую очередь в отношении тех облагаемых оборотов, которые возникают при реализации товаров (работ, услуг) на территории России.

Что касается товаров, ввозимых на территорию РФ, плательщиками НДС являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Плательщиками НДС по товарам ввозимым на территорию РФ являются субъекты, которые признаны в качестве налогоплательщиков «внутреннего» НДС, при условии осуществления импортных товарных операций^[3].

Также всех налогоплательщиков НДС можно поделить на две условные категории:

• налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ
• налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ.^[4]

1.3 Порядок и сроки уплаты НДС

Опираясь на статью 174 НК РФ НДС налогоплательщики должны производить уплату НДС по итогам каждого налогового периода. При этом сумма уплаты должна производиться равными частями не позднее двадцать пятого числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом^[5].

Например, если в декларации за первый квартал 2019 к уплате 360 тыс. рублей, то необходимо заплатить до 25-го апреля, мая и июня по 120 тыс. рублей. Исключением являются лица – не налогоплательщики НДС, но которые выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Им необходимо уплатить всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом^[6].

При импорте товаров НДС уплачивается согласно таможенному законодательству.

НДС поступает в бюджет согласно месту налогового учета плательщика.

Налоговым агентам необходимо уплатить НДС в конце налогового периода, если была произведена соответствующая реализация, по месту своего нахождения.

Налоговые агенты – это лица, исчисляющие налог, удерживающие его у налогоплательщика и перечисляющие его в бюджет ( ст. 24 НК РФ). Они обладают теми же правами, что и налогоплательщики. И контроль за налоговыми агентами проводится в том же порядке, что и при проведении проверки обычных налогоплательщиков.

Необходимо выступить налоговым агентом в следующих случаях: приобретены на территории РФ товары, работы или услуги у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете (п.  1-2 ст. 161 НК РФ);

• арендуется федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество (пункт 3 статьи 161 НК РФ);
• приобретено государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (учреждениями) (пункт 3 статьи 161 НК РФ);
• уполномочены реализовывать конфискованное имущество или имущество, реализуемое по решению суда (пункт 4 статьи 161 НК РФ);
• была произведена реализация на территории РФ по договору комиссии, поручения или агентскому договору товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете (пункт 5 статьи 161 НК РФ);
• было заказано строительство судна и в течение 45 дней после получения права собственности на него не зарегистрировали судно в Российском международном реестре судов (пункт 6 статьи 161 НК РФ)^[7].