Файл: Налог на добавленную стоимость.pdf

 Покупатели ведут книгу покупок, где регистрируются выставленные от продавцов счета-фактуры. Такие счета-фактуры необходимы для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. Продавцы же ведут книгу продаж, где регистрируются счета-фактуры, от продавцов для определения суммы налоговых обязательств по НДС.

Руководитель организации или специальное уполномоченное лицо должны вести контроль за правильностью ведения таких книг. Также следует отметить, что допускается и ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. Однако по истечении налогового периода по налогу на добавленную стоимость данные книги должны быть распечатаны, их страницы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.

Вследствие всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что НДС является  одним  из  самых  сложных  в  исчислении  налогов.  Он  оказывает значительное  фискальное  значение,  так как является одним из источников  пополнения  государственного бюджета. Помимо этого, НДС выполняет  регулирующую  функцию, воздействуя на механизм  ценообразования в стране.

В Российской Федерации действуют три ставки по НДС: 0%, 10% и 20% (с 1 января 2019 года). Ставка 0% применяется международными организациями, при экспорте и при свободной таможенной зоне. Ставка 10% актуальна для компаний, занимающихся реализацией продовольственных, детских, печатных и медицинских товаров. Оптимальная же ставка НДС для российской экономики на сегодняшний день составляет 20%, а предоставляемые льготы по НДС являются мощным стимулом для ведения хозяйственной деятельности, как в производственной, так и непроизводственной сфере деятельности^[13].

2. Практические задачи по применению НДС

Задание 1

ПАО «Балтийский берег» занимается оптовой продажей рыбной продукции.

Рассчитайте НДС по следующим операциям:

ПАО «Балтийский берег» и АО «Веста» заключили договор мены, согласно которому они должны обменяться равноценными товарами рыночной стоимостью 500,000 рублей без учета НДС. Себестоимость товара для ПАО «Балтийский берег» составила 250,000 руб. ПАО «Балтийский берег» реализовало 3,000 кг рыбной продукции, а АО «Веста» - 1,000 кг мяса. Цена реализации в предыдущем налоговом периоде составила 390,000 рублей. Рыночная стоимость 1 кг мяса = 2 кг рыбы.

1. организацией перечислена предоплата поставщику рыбной продукции в размере 130,000 рублей, в том числе НДС (счет-фактура предъявлена);
2. приобретено рыбы на сумму 300,000 рублей (в т.ч. НДС), оплачено поставщику – 70,000 рублей;
3. на расчетный счет зачислена предоплата от покупателя ООО «Бивер» за рыбу – 177,000 рублей;
4. приобретено холодильное оборудование на сумму 120,000 рублей, в том числе НДС, оплачено – 80,000 рублей;
5. расходы на капитальный ремонт производственного оборудования, выполненный подрядной организацией - 13,000 рублей, в том числе НДС, оплачено – 7,000 рублей;
6. передана рыбная продукция в столовую, находящуюся на балансе организации - 130 кг;
7. организация закупила у физических лиц 170 кг рыбы по цене 90 рублей за кг и реализовала эту рыбу по цене 170 рублей за кг.

Решение:

1. 500,000 * 10% = 50,000 руб. (к уплате)
2. 390,000 / 3,000 = 130 руб./кг рыбы
3. 300,000 * 10/110 = 27,273 руб. (к возмещению)
4. 130,000 * 10/110 = 11,818 руб. (к возмещению)
5. 177,000 * 10/110 = 16,091 руб. (к уплате)
6. 120,000 * 10/110 = 10,909 руб. (к возмещению)
7. 13,000 * 10/110 = 1,182 руб. (к возмещению)
8. (130 * 130) * 10% = 1,690 руб. (к уплате)
9. (170 * 170) – (170 * 90) * 10% = 1,360 руб. (к уплате)

Сумма = -27,273-11,818+16,091-10,909-1,182+1690+1,360+50,000 = 17,959 руб.

Ответ: 17,959 рублей.

Задание 2

Произведите расчет целесообразности получения освобождения от уплаты НДС.

ООО «Пакс» является плательщиком НДС. За налоговый период налогооблагаемая выручка от ведения хозяйственной деятельности составила 120,000 рублей, в том числе НДС – 20,000 рублей.

Вариант 1. За налоговый период ООО «Пакс» приобрело у малого предприятия, являющимся плательщиком НДС, продукцию для использования в хозяйственной деятельности на сумму 13,000 рублей, в том числе НДС 2,167 рублей, а также товары для перепродажи на сумму 35,000 рублей, в том числе НДС – 5,833 рубля.

По итогам налогового периода ООО «Пакс» должно уплатить в бюджет НДС в сумме:

20,000 – 2,167 – 5,833 = 12,000 рублей.

Вариант 2. За налоговый период ООО «Пакс» приобрело у малого предприятия, которое не является плательщиком НДС, материалы для использования в хозяйственной деятельности на сумму 13,000 рублей, а также товары для перепродажи на сумму 35,000 рублей.

По итогам налогового периода ООО«Пакс» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 20,000 рублей.

Ответ: 12,000 рублей; 20,000 рублей.

Задание 3

ООО «Нептун» реализует две партии товара:

1. обувь для взрослых на сумму 250,000 рублей (без учета НДС);
2. обувь для детей на сумму 150,000 рублей (без учета НДС).

Определите сумму НДС, выставленную организацией покупателю по каждому отдельному виду товара.

Решение:

1. 250,000 * 20% = 50,000 руб.
2. 150,000 * 10% = 15,000 руб.

Ответ: 50,000; 15,000 руб.

Задание 4

ООО «Кулаков», учетная политика которой определена по отгрузке, в течение марта – апреля текущего года были произведены следующие операции:

1. приобретен товар (с учетом НДС): в марте на сумму 13,5 млн. руб., в апреле – на сумму 9,7 млн. руб.;
2. оплачено за товар (с учетом НДС): в марте – на сумму 5,7 млн. руб.;
3. реализован детский товар (с учетом НДС по льготной ставке): в марте - на сумму 13,3 млн. руб., в апреле – на сумму 17,2 млн. руб.;
4. оплачено покупателями за товар (с учетом НДС): в апреле – на сумму 8,7 млн. руб.;
5. услуги за транспорт реализованного товара составили (с учетом НДС): в марте – 10,1 млн. руб., в апреле – 7,9 млн. руб.;
6. оплачено за транспорт (с учетом НДС): в марте – 6,1 млн. руб.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

1. Март:
   1. 13,5 * 20/120 = 2,25 млн. руб. (к возмещению из бюджета);
   2. 13,3 * 10/110 = 1,21 млн. руб. (к уплате в бюджет);
   3. 10,1 * 20/120 = 1,68 млн. руб. (к возмещению из бюджета);
   4. 2,25 + 1,68 – 1,21 = 2,72 млн. руб. (к возмещению из бюджета).
2. Апрель:

1) 9,7 * 20/120 = 1,62 млн. руб. (к возмещению из бюджета);

2) 17,2 * 10/110 = 1,56 млн. руб. (к уплате в бюджет);

3) 7,9 * 20/120 = 1,32 млн. руб. (к возмещению из бюджета);

4) 1,62 + 1,32 – 1,56 = 1,38 млн. руб. (к возмещению из бюджета);

5) 2,72 + 1,38 = 4,1 млн. руб. (к возмещению из бюджета).

Ответ: 4,1 млн. руб. к возмещению из бюджета.

Задание 5

Представители зарубежной организации изготовили для АО «Нефть-сервис» оборудование в Московской области. Договорная стоимость работ составила 16,8 млн. рублей. Иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика. Акт приема-передачи был подписан 23 июля текущего года. Перед тем, как выплатить деньги, АО «Нефть-сервис» удержало НДС из суммы, причитающейся зарубежной компании.

Определите эту сумму НДС.

Решение: 16,8 * 20/120 = 2,8 млн. рублей

Ответ: 2,8 млн. рублей.

Задание 6

Во втором квартале текущего года организация спроектировала, построила и ввела в эксплуатацию здание для производственных нужд. Затраты на строительство составили:

- стоимость материалов 232,000 рублей (в том числе НДС 38,667 рублей);

- заработная плата работников (плюс страховые взносы) 135,000 рублей;

- амортизация основных средств, которые использовались при строительстве – 97,000 рублей.
Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение: (232,000 + 135,000 + 97,000) * 20% = 92,800 рублей.

Ответ: 92,800 рублей.

Задание 7

Организация занимается производством принтеров. В отчетном периоде:

• реализована продукция на сумму 199,000 рублей (без НДС);
• получена предоплата в счет предстоящей поставки продукции – 123,000 рублей (длительность производственного цикла составляет менее 6 месяцев);
• произведена продажа продукции в счет ранее перечисленной предоплаты – 65,320 рублей.

Кроме того, 7 принтеров передали детскому саду для осуществления уставной деятельности, 1 принтер поставили в кабинете директора, 3 – в отдел бухгалтерии. 5 принтеров передали в школу, находящуюся на балансе организации, плата за содержание детей не взимается.

Рыночная цена принтера в отчетном периоде составила 30,000 рублей (без НДС), а цена реализации в предыдущем квартале составила 31,000 рублей (без НДС).

Помимо этого, организация:

• закупила запчасти и комплектующие на сумму 317,000  рублей (с учетом НДС), счет-фактура поставщиком не предъявлена;
• акцептовала счета за пользование для производственных нужд электричества, воды – 15,370 рублей, включая НДС (имеется счет-фактура, НДС выделен отдельной строкой);
• приобрела картину для кабинета директора – 45,000 рублей (с НДС);
• расходы по командировкам составили 40,750 рублей, в том числе 7,750 рублей – транспорт с выделенной суммой налога в билете; 14,000 рублей – суточные; 19,000 рублей – гостиница (имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС).

В отчетном периоде организация также провела рекламную кампанию. Стоимость призов, врученных победителям рекламной кампании, составила 64,545 рублей, в том числе НДС – 10,758 рубля (количество призов – 730 штук).

Организация реализовала основные средства, учитываемые на балансе по стоимости с учетом НДС, на сумму 95,000 рублей (с учетом НДС), остаточная стоимость которых на момент реализации составляла 53,000 рублей.

Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение:

1. 199,000 * 20% = 39,800 руб. (к уплате);
2. 123,000 * 20/120 = 20,500 руб. (к уплате);
3. 65,320 * 20/120 = 10,887 руб. (к возмещению);
4. 65,320 – 10,887 = 54,433 руб. (сумма реализации);
5. 54,433 * 20% = 10,887 руб. (к уплате);
6. 7 принтеров – не облагаются;
7. 4 принтера – не облагаются;
8. 5 * 31,000 * 20% = 31,000 руб. (к уплате);
9. Счет-фактуры нет;
10. 15,370 * 20/120 = 2,562 руб. (к возмещению);
11. Не облагается;
12. Суточные не возмещаются;
13. 7,750 * 20/120 = 1,292 руб. (к возмещению);
14. 19,000 * 20/120 = 3,167 руб. (к возмещению);
15. 64,545 * 20/120 = 10,758 руб. (к возмещению);
16. (64,545 – 10,758) / 730 = 74 руб. стоимость 1 приза;
17. (95,000 – 53,000) * 20/120 = 7,000 руб. (к уплате);

Итого: 39,800 + 20,500 – 10,887 + 10,887 + 31,000 – 2,562 – 1,292 – 3,167 – 10,758 + 7,000 = 80,521 рубля к уплате.

Ответ: 80,521 руб.

Задание 8

В отчетном периоде розничный товарооборот организации составил 387,000 рублей (в том числе НДС – 20%). Закупочная стоимость реализованной продукции составила 210,000 рублей (плюс НДС 20%), имеется счет-фактура.

Приобретена с оплатой 70% продукция для оптовой продажи на сумму 123,000 рублей (в том числе НДС – 20%), реализованная с оптовой надбавкой 35%.

Помимо этого:

• организация реализовала основные средства на сумму 90,000 рублей (с НДС), остаточная стоимость которых на момент реализации составляла 70,000 рублей;
• приобрела основные средства на сумму 43,000 рублей (в том числе НДС – 20%). В отчетном периоде объект оплачен на 60%.

На расчетный счет организации поступил аванс в счет предстоящей поставки продукции в сумме 71,000 рублей.

Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение:

1. 387,000 * 20/120 = 64,500 руб. (к уплате);
2. 210,000 * 20% = 42,000 руб. (к возмещению);
3. 123,000 * 20/120 = 20,500 руб. (к возмещению);
4. (102,500 * 135%) * 20% = 27,675 руб. (к уплате);
5. (90,000 – 70,000) * 20/120 = 3,333 руб. (к уплате);
6. 43,000 * 20/120 = 7,167 руб. (к возмещению);
7. 71,000 * 20/120 = 11,833 руб. (к уплате);

Сумма = 64,500-42,000-20,500+27,675+3,333-7,167+11,833 = 37,674 рубля.

Ответ: 37, 674 рубля к оплате.

Задание 9

Рассчитайте НДС по следующим операциям:

• объем выполненных и оплаченных услуг составляет 350,000 рублей (в том числе НДС – 20%);
• перечислена предоплата поставщику – 23,000 рублей (в том числе НДС - 20%);
• приобретены материалы для обеспечения производства на сумму 90,000 рублей (плюс НДС – 20%), оплачено за них поставщику – 55,000 рублей;
• зачислена на расчетный счет предоплата от покупателя – 55,000 рублей;
• приобретены основные средства на сумму 135,000 рублей (в том числе НДС), оплачено – 100,000 рублей;
• расходы на капитальный ремонт производственного оборудования, выполненный подрядчиком, - 19,000 рублей (в том числе НДС), оплачено – 11,000 рублей;
• расходы на текущий ремонт школы, находящейся на балансе организации – 25,000 рублей (в том числе НДС – 20%), оплата произведена полностью.

Решение:

1. 350,000 * 20/120 = 58,333 руб. (к уплате);
2. 23,000 * 20/120 = 3,833 руб. (к возмещению);
3. 90,000 * 20% = 18,000 руб. (к возмещению);
4. 55,000 * 20/120 = 9,167 руб. (к уплате);
5. 135,000 * 20/120 = 22,500 руб. (к возмещению);
6. 19,000 * 20/120 = 3,167 руб. (к возмещению);

Ремонт школы на балансе организации – не направлено на получение дохода, следовательно, НДС не возмещается/не уплачивается.