Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf

На основании данных из деклараций по различным налогам составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Начисленные налоги АО «Газсервис» в 2016-2018 гг.

Показатель	2016 г		2017 г		2018 г.		Темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2017/ 2016	2018/ 2017
Налог на прибыль	5221	19,12	2754	9,69	0	0,00	52,75	-
НДС	5628,7	20,61	6 069	21,35	7085	24,08	107,82	116,74
Налог на имущество	821	3,01	718	2,53	682	2,32	87,45	94,99
Земельный налог и аренда земли	481,5	1,76	554	1,95	624	2,12	115,06	112,64
Подоходный налог	5832,7	21,36	5 806	20,42	6123	20,81	99,54	105,46
Прочие налоги	57,2	0,21	59,9	0,21	61	0,21	104,72	101,84
Налог с владельцев транспортных средств	86,2	0,32	100	0,35	107,2	0,36	116,01	107,20
Фонд мед. страхования	1189,9	4,36	1 990	7,00	2013	6,84	167,24	101,06
Пенсионный фонд	7675,2	28,10	10 148	35,70	12364	42,03	132,22	121,84
Фонд соц. страхования	318,4	1,17	228	0,80	362	1,23	71,61	158,77
Итого налогов:	27311,8	100,00	28427	100,00	29419	100,00	104,08	103,49

---

Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2017 году увеличились на 4,08 %, а за 3 года – на 7,72%. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. Увеличение социальных выплат и налога на доходы физических лиц связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Увеличение транспортного налога за три года на 24,36 произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля.

Налог на прибыль в 2018 году не уплачивается, так как АО «Газсервис» имеет убыток.

Данные о налогах были приведены выше в таблице 2.3.

Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации.

Таблица 2.3 - Финансовые показатели деятельности предприятия, тыс. руб.

Показатель	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Темп роста, %
				2017/ 2016	2018/ 2017
1. Фонд оплаты труда, т. руб.	33271,1	36630,5	35456,6	110,10	96,80
2. Амортизация основных средств, т. руб.	1567,0	1876,0	5171,0	119,72	275,64
3. Чистая прибыль, т. руб.	20449	6267	-1459	30,65	-23,28

На основании данных, приведенных в таблице 2.3, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии.

ДС=АОС+ФОТ+СВ+НП_ДС+ЧП, (2.1)

ДС₂₀₁₆= 1567+33271,1+1189,9+7675,2+318,4+5628,7+20449 = 70099,3 тыс.руб.

ДС₂₀₁₇ = 36630,5+1876+6267+6069+1990+10148+228 = 63209 тыс. руб.

ДС₂₀₁₈ = 35456,6+5117,0-1459+7085+2013+12364+362 = 60937 тыс.руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(СВ+НП_ДС)/ДС*100%, (2.2)

Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс₂₀₁₆ = (1189,9+7675,2+318,4+5628,7)/70099,3*100 = 21,13 %

ННдс₂₀₁₇ = (6069+1990+10148+228)/63209*100 = 29,2 %

ННдс₂₀₁₈ = (2013+12364+362+7085)/60937*100 = 35,8 %

Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2018 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и рост налогооблагаемой выручки.

---

Рассчитаем долю налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке по формуле (2.3):

ННвр = НП/ВР*100% (2.3)

где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;

НП – налоги, уплаченные предприятием; ВР – валовая выручка.

Произведем расчеты:

ННрс₂₀₁₆ = 27311,8/391280*100% = 6,98 %

ННрс₂₀₁₇ = 28427/414477*100% = 6,86 %.

ННрс₂₀₁₈ = 29419/388510*100 = 7,57 %

Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2018 г. эта нагрузка выросла.

В российской практике для производственных организаций такой налог составлял лишь 8,1% в 2017 г. и 7,0% в 2018 г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых АО «Газсервис» за последние два года, занимают налог на добавленную стоимость и социальные налоги.

Недостатком учетной политики АО «Газсервис» является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений помимо рабочего плана счетов должны входить:

- формы первичной учетной документации, не предусмотренные унифицированными формами;

- структура и состав структурного подразделения, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

- график документооборота.

К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.

Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного материала для газообеспечения территорий.

ГЛАВА 3. Совершенствование учетной политики, направленной на максимизацию финансовых результатов

В настоящее время на предприятии используется линейный метод начисления амортизации. Однако, как показывает анализ экономической литературы, проведенный в первой главе, существуют другие способы начисления амортизации.

Для наглядности оценки того, как изменились бы данные бухгалтерского баланса при использовании различных вариантов начисления амортизации по основным средствам, составим таблицы 3.1-3.2.

---

Рассмотрим применение разных способов амортизации, входящей в состав АО «Газсервис». Средний срок полезного использования основных средств организации составляет 10 лет.

Предполагаемый объем продаж услуг отдельно взятого района в 2018 г. на сумму – 30000 тыс.руб. продукции ежегодно.

Исходя из этого, были рассчитаны нормы амортизационных отчислений.

В таблице 3.1 представлено начисление амортизации основных фондов по различным вариантам за 2018 год.

Из таблицы 3.1 хорошо видно, что выбранный метод начисления амортизации влияет на величину среднегодовой стоимости имущества, а значит, оказывает влияние на:

- балансовую величину активов, что является основным при оценке баланса потенциальными кредиторами (чем больше величина активов предприятия, тем больше шансов получить кредитные ресурсы);

- на величину налога на имущество (чем ниже среднегодовая стоимость имущества, тем меньше составляет сумма налога и наоборот).

Таблица 3.1 - Начисление амортизации основных фондов по различным вариантам за 2018 год, тыс. руб.

Варианты	Линейный способ			Способ уменьшаемого остатка		Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования		Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Отчетная дата	Первоначальная стоимость	Остаточная стоимость	Сумма износа	Остаточная стоимость	Сумма износа	Остаточная стоимость	Сумма износа	Остаточная стоимость	Сумма износа
			2,50%	Коэффициент ускорения 2	5%		3,60%		1,4 коп. на 1 руб. выручки
01.01. 2020	4218	2150	105	2150	108	2150	77	2150	95
01.04. 2020	4218	2045	105	2043	102	2073	75	2055	95
01.07. 2020	4218	1939	105	1940	97	1998	72	1961	95
01.10. 2018	4218	1834	105	1843	92	1926	69	1866	95
Итого:			422		399		293		378
Среднеквартальная стоимость основных фондов	4218	х10%= 422		1994	х20%=399	2037	х14,4=293	2008
Остаток на 1.01.20		1728		1751		1857		1772
Износ %	За год 10%			За год 20%		За год 14,4%
	За квартал 2,5%			За квартал 5%		За квартал 3,6%

---

Из таблицы 3.2 видно, как влияет выбранный метод начисления амортизации основных средств на валовую прибыль и налогообложение.

Так как износ основных фондов АО «Газсервис» достаточно высок (почти 50%), наиболее экономичный способ начисления амортизации – линейный способ. При остальных вариантах налог на прибыль выше, чем при линейном способе. Однако, прибыль до налогообложения при используемом варианте ниже. Если бы выбирали способ амортизации по приобретенному средству, то при ускоренных методах налог на прибыль был бы ниже, чем у линейного метода.

Таблица 3.2 - Влияние выбранного метода начисления амортизации основных средств на валовую прибыль и налогообложение АО «Газсервис», тыс. руб.

Показатель	Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Сумма амортизации за 2020 год	422	399	293	378
Отклонение в амортизации от исполь-зуемого метода	-	-23	-129	-43
Прибыль до налогообложения за 2020 год	390	413	519	433
Налог на прибыль 20 %	78	82,6	103,8	86,6
Разница в на-логообложении		4,6	25,8	8,6
% отклонений		5,90	33,08	11,03

Рассмотрим влияние метода амортизации на налог на имущество в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Начисление налога на имущество при различных вариантах амортизационных отчислений, тыс. руб.

Остаточная стоимость основных средств	Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	По сумме чисел лет срока полезного использования	Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)
01.01.2020	2150	2150	2150	2150
01.04.2020	2045	2043	2073	2055
01.07.2020	1939	1940	1998	1961
01.10.2020	1834	1843	1926	1866
01.01.2021	1728	1751	1857	1772
Среднегодовая стоимость основных средств	1939	1945	2001	1961
Налог на имущество (2,2 %)	42,7	42,8	44,0	43,1
Отклонение		0,1	1,4	0,5

---