Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Этапы развития налогового учета).pdf
Добавлен: 01.04.2023
Просмотров: 77
Скачиваний: 1
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические основы развития налогового учета в России
1.2. Этапы развития налогового учета
Глава 2. Анализ ведения налогового учета в ООО «Свтрейд»
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Свтрейд»
2.2. Особенности ведения налогового учета в ООО «Свтрейд»
Глава 3. Пути совершенствования ведения налогового учета в ООО «Свтрейд»
1.2. Этапы развития налогового учета
До 1992 г. выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом. Официально понятие «налоговый учет» появилось только в НК РФ в 2001 г. Однако формирование системы налогового учета началось намного раньше.
1. Начальный этап развития и становления системы налогового учета начался в 1992 г., и ее отдельные элементы были регламентированы следующими документами:
— Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
— постановлением от 05.08.1992 № 552 «Положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»;
— Инструкцией Госналогслужбы России от 06.03.1992 № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль»[14].
В указанных документах были определены основные понятия налогового учета, используемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль[15].
Для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понималась сумма сделки, определяемая исходя из сложившихся рыночных цен в регионе на момент сделки[16].
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определялась как разница между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей расчета налога на прибыль. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, устанавливался постановлением от 05.08.1992 № 552[17].
В «Отчете о финансовых результатах и их использовании» себестоимость продукции формировалась с учетом затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, установленных постановлением от 05.08.1992 № 552. «Затраты, не включаемые в себестоимость», возмещались за счет «Нераспределенной прибыли» (чистой прибыли) и не формировали прибыль до налогообложения, то есть бухгалтерский учет финансовых результатов был привязан к налоговому учету. Например, в подп. «ж» п. 2 постановления от 05.08.1992 № 552 указано: «Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их — за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей»[18].
Очевидно, что при таком отражении затрат в бухгалтерской отчетности искажались показатель себестоимости продукции (работ, услуг), показатель прибыли до налогообложения и показатель нераспределенной прибыли.
2. Наиболее важные шаги на пути разделения бухгалтерского и налогового учетов, а также формирования идеологии налогового учета связаны с принятием постановления Правительства РФ от 01.07.1995 № 661, внесшим существенные изменения и дополнения в постановление от 05.08.1992 № 552. С этого момента возросли функции контроля государства над формированием налоговой базы по налогу на прибыль[19].
Все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, в полном объеме формировали фактическую себестоимость продукции в БУ, в то время как для целей налогообложения выручка и затраты корректировались с учетом нормативных документов. Понятие «затраты за счет чистой прибыли» применительно к затратам для налогообложения перестало использоваться в нормативных документах[20].
На практике термин «затраты за счет чистой прибыли» до сих пор используется некоторыми бухгалтерами и финансистами[21].
Были внесены существенные изменения в инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Форма «Расчет налога от фактической прибыли» была дополнена «Справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1», в которой приводился пересчет прибыли (убытка) по данным БУ в прибыль для налогообложения[22].
Прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывалась в налогооблагаемую прибыль путем корректировок, производимых в связи с различиями в учете доходов и расходов между БУ и НУ. Именно с введением такого порядка расчета налоговой базы по налогу на прибыль БУ был отделен от НУ. Данный порядок используется в настоящее время в случае, если НУ по налогу на прибыль в организации ведется на основании БУ, а не автономно[23].
3. Следующим важным этапом можно считать введение в действие в 1998 г. части первой НК РФ, поскольку в ней были даны некоторые важные понятия, касающиеся налогового учета:
- в п. 1 ст. 54 НК РФ указано, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров БУ и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
- даны определения обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов;
- приведены определения материальной выгоды, реализации, элементов налогов;
- приведены определения рыночной цены для целей налогообложения (ст. 40 НК РФ)[24].
4. Значительным этапом стало введение в действие с 1 января 2001 г. части второй НК РФ, в которую было включено понятие «Налоговый учет». С 1 января 2002 г. введена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, в которой доходы и расходы сформированы по данным налогового учета[25].
5. В 2003 г. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н вводится ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Были внесены новые статьи в формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» — расчеты по отложенным налогам на прибыль. Несмотря на то, что данное положение является бухгалтерским стандартом, его основные положения используются в НУ налога на прибыль[26]. Например, классификация разниц в учете доходов и расходов между БУ и НУ на постоянные разницы и временные разницы позволяет контролировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующих периодов.
ПБУ 18/02 было введено в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283)[27].
С 1 января 2002 по 29 июня 2012 г. в гл. 25 НК РФ было внесено немало поправок, но все изменения практически не касались основных статей по налоговому учету ст. 313 «Налоговый учет. Общие положения» и ст. 314 «Аналитические регистры налогового учета», которые были приняты в 2002 г. Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть II НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» № 57-ФЗ от 29.05.2002 г.
Также Федеральным законом от 28.11.2015 № 325-ФЗ внесены поправки в часть первую НК РФ, направленные на стабильность структуры консолидированной группы налогоплательщиков и исключение возможностей периодического изменения ее состава.
В частности, поправками в п. 7 ст. 252 НК РФ увеличен минимальный период, на который создается консолидированные группы налогоплательщиков (КГН) – с двух до пяти налоговых периодов по налогу на прибыль организаций. Уточнены и требования к договору о создании КГН, включая запрет в течение 2016-2017 гг. налоговым органам регистрировать договоры о создании КГН, а также изменения в них, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы).
В связи со вступлением в силу с 1 января 2016 г. ряда изменений в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ уточнен порядок исчисления и уплаты этого налога. С 1 января 2016 г. право уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала) смогут организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ста. 249 НК РФ.
Выводы
В ст. 313 НК РФ определено, что налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
В статье 11 НК РФ введено понятие учетной политики для целей налогообложения, что подразумевает и ведение учета в целях налогообложения, то есть как раз налогового учета.
В целях совершенствования налогового учета, на наш взгляд, целесообразно внести в ст. 11 НК РФ понятие налогового учета, определив его как «Систему обобщения информации для определения налоговой базы, суммы налога и иных необходимых показателей по соответствующему налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ». Внести в соответствующие главы части 2 НК РФ дополнения по ведению налогового учета на основе норм ст. 313, 314 НК РФ, либо перенести содержание этих статей из главы 25 НК РФ в часть 1 НК РФ, распространив на все налоги, а не только на налог на прибыль организаций.
Развитие налогового учета в России прошло ряд этапов. Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Основной целью ПБУ 18/02 является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета. Предлагаемый в ПБУ 18/02 механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операции, совершенных организацией в течение отчетного периода.
Глава 2. Анализ ведения налогового учета в ООО «Свтрейд»
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Свтрейд»
Основной целью своей деятельности, являясь коммерческой организацией, ООО «Свтрейд» преследует извлечение прибыли. ООО «Свтрейд» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. ООО «Свтрейд» - оптово-розничное торговое предприятие (магазин, реализующий канцелярские товары).
Организационная структура ООО «Свтрейд» является линейно-функциональной (рисунок 1).
Рисунок 1. Организационная структура управления ООО «Свтрейд»
Главной целью предприятия является получение прибыли и удовлетворение потребностей покупателей. Продажа товаров осуществляется традиционным методом через прилавок. Высшим руководящим органом магазина является директор, ему подчиняются бухгалтер, продавцы, товаровед и менеджер по снабжению.
В таблице 1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за 2015-2017 гг.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели ООО «Свтрейд»
Показатели |
2015 г. |
2016 г. |
2017 г. |
Изменение 2017/ 2015 (+,-) |
Темп роста, % |
Выручка, тыс. руб. |
33 370 |
64 552 |
13 227 |
-20173 |
-60,36 |
Себестоимость продаж, тыс. руб. |
24772 |
45381 |
16364 |
-8408 |
-33,94 |
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
8 598 |
19 171 |
-3 137 |
-11735 |
-136,9 |
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. |
9 267 |
19 118 |
8 501 |
-766 |
-8,26 |
Чистая прибыль, тыс. руб. |
6 975 |
14 514 |
7 219 |
244 |
3,49 |
Стоимость основных средств, тыс. руб. |
2648 |
6541 |
5590 |
-951 |
-14,54 |
Стоимость активов, тыс. руб. |
29976 |
41340 |
35776 |
-5564 |
-13,46 |
Собственный капитал, тыс. руб. |
12881 |
21948 |
20479 |
-1469 |
-6,69 |
Заемный капитал, тыс. руб. |
17095 |
19392 |
15297 |
-4095 |
-21,12 |
Численность работников, чел. |
123 |
123 |
132 |
9 |
10,73 |
Производительность труда, тыс. руб. |
270,3 |
524,81 |
100,2 |
-170.1 |
-37,06 |
Фондоотдача, руб. |
12,6 |
9,86 |
2,37 |
-9.87 |
-18,8 |
Оборачиваемость активов, раз |
1,11 |
1,56 |
0,37 |
-0,74 |
-33,3 |
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, % |
54,14 |
66,13 |
35,25 |
-18,89 |
-65,1 |
Рентабельность продаж, % |
25,76 |
29,7 |
-23,7 |
-49,46 |
-92 |
Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения, % |
30,91 |
46,24 |
23,76 |
-7,15 |
-7,6 |