Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Этапы развития налогового учета).pdf

Расходы на продажу, осуществленные ООО «Свтрейд» в течение отчетного периода, как следует из п. 1. ст. 318 НК РФ подразделяются на прямые и косвенные. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется в налоговом учете ООО «Свтрейд» включить в состав прямых расходов все те затраты, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», следствием будет идентичность оценки в обоих видах учета.

К одному из способов сближения учетов относится выбор одинаковых методов оценки товаров. Согласно пп. 5 и 6 ст. 254 НК РФ материальные расходы можно уменьшить на стоимость остатков материально-производственных запасов, не использованных на конец месяца. Методика расчета должна быть утверждена как приложение к учетной политике для целей налогообложения.

Согласно п.9 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы признаются в себестоимости в себестоимость продаж полностью в том отчетном году, в котором они были осуществлены. В налоговом учете управленческие расходы считаются косвенными и поэтому в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода (пп. 18 п. 1 ст. 264 и п. 2 ст. 318 НК РФ). В учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Свтрейд» предусмотреть один из способов их списания или на счет 44 «Расходы на продажу» или на счет 90 «Продажи».

В целях сближения налогового и бухгалтерского учета, целесообразно в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотреть списание управленческих расходов в дебет счета 90 «Продажи» без предварительного их распределения между разными видами деятельности.

Списание коммерческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете в целом отражение в налоговом и бухгалтерском учете коммерческих расходов схоже с отражением управленческих расходов. В бухгалтерском учете коммерческие расходы можно либо сразу списать в дебет счета 90, либо предварительно распределить между реализованными и нереализованными товарами (п.9 ПБУ 10/99). В первом случае организация учтет всю сумму коммерческих расходов за отчетный период, во втором - лишь ту их часть, которая относится к реализованным товарам. В налоговом учете коммерческие расходы так же относятся к косвенным и полностью признаются в месяце их осуществления за исключением только тех расходов, которые подлежат нормированию,

Таким образом, чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, опираясь на п. 20 ПБУ 10/99 в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует прописать, что коммерческие расходы отчетного месяца подлежат списанию в дебет счета 90 без распределения между реализованными и нереализованными товарами.

---

В бухгалтерском учете организация обязана создавать резервы по сомнительным долгам. Однако, конкретной методики образования данного резерва бухгалтерским законодательством не предусмотрено, организации разрабатывают ее самостоятельно и обозначают ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В связи с этим ООО «Свтрейд» рекомендуется формировать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по тем же правилам, что и в налоговом учете, тем самым можно сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Можно сделать вывод, что для совмещения бухгалтерского и налогового учета можно закрепить в учетной политике такой вариант, при котором конкретный доход или расход отражается в обоих учетах одинаково.

Выводы

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета ООО «Свтрейд» рекомендовано:

1. выбор и закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств;
2. при установлении срока полезного использования руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы;

включить в состав прямых расходов все те затраты, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», следствием будет идентичность оценки в обоих видах учета;

1. предусмотреть списание управленческих расходов в дебет счета 90 «Продажи» без предварительного их распределения между разными видами деятельности.
2. коммерческие расходы отчетного месяца списывать в дебет счета 90 без распределения между реализованными и нереализованными товарами.
3. формировать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по тем же правилам, что и в налоговом учете, тем самым можно сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Заключение

В ст. 313 НК РФ определено, что налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В статье 11 НК РФ введено понятие учетной политики для целей налогообложения, что подразумевает и ведение учета в целях налогообложения, то есть как раз налогового учета.

В целях совершенствования налогового учета, на наш взгляд, целесообразно внести в ст. 11 НК РФ понятие налогового учета, определив его как «Систему обобщения информации для определения налоговой базы, суммы налога и иных необходимых показателей по соответствующему налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ». Внести в соответствующие главы части 2 НК РФ дополнения по ведению налогового учета на основе норм ст. 313, 314 НК РФ, либо перенести содержание этих статей из главы 25 НК РФ в часть 1 НК РФ, распространив на все налоги, а не только на налог на прибыль организаций.

---

Развитие налогового учета в России прошло ряд этапов. Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Основной целью ПБУ 18/02 является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета. Предлагаемый в ПБУ 18/02 механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операции, совершенных организацией в течение отчетного периода.

Порядок ведения налогового учета существенно отличается от правил, установленных бухгалтерским законодательством.

Различия между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. В настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае лучше нарушить.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета ООО «Свтрейд» рекомендовано:

• выбор и закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств;
• при установлении срока полезного использования руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы;
• включить в состав прямых расходов все те затраты, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», следствием будет идентичность оценки в обоих видах учета;
• предусмотреть списание управленческих расходов в дебет счета 90 «Продажи» без предварительного их распределения между разными видами деятельности.
• коммерческие расходы отчетного месяца списывать в дебет счета 90 без распределения между реализованными и нереализованными товарами.
• формировать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по тем же правилам, что и в налоговом учете, тем самым можно сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Список литературы

---

№ 5-3 (10-3). С. 401-406.

.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017).
2. Абакарова А.А.Этапы становления налогового учета в России // Актуальные вопросы современной экономики. 2014. № 4. С. 12-19.
3. Агаев Х.Ф., Ибрагимова А.Х. Проблема взаимодействия бухгалтерского и налогового учета // Новая наука: Проблемы и перспективы. 2017. Т. 1. № 3. С. 3-5.
4. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: учебник/ Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. - М.: Дашков и К, Ай Пи Эр Медиа, 2017. - 332 c.
5. Гаджиев, Магомедова История становления и развития налогового учета // Экономика и предпринимательство. 2015. № 4-2 (57-2). С. 724-727.
6. Голдина А.А., Кулахметова К.Х. Становление и развитие налогового учета а России // В сборнике: Актуальные проблемы налогообложения и развития ключевых сфер экономики. Сборник научных статей VII Всероссийской научно-практической заочной конференции с международным участием. Под общей редакцией Н.В. Свиридовой, Е.А. Бадеевой, Ю.В. Малаховой, А.А. Акимова. 2016. С. 22-27.
7. Куджева А.А. Этапы становления и развития налогового учета в России // В сборнике: Проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Международная научно-практическая студенческая конференция: сборник научных трудов. Ставропольский государственный аграрный университет; Гродненский государственный аграрный университет (Беларусь); Полтавская государственная аграрная академия (Украина). 2015. С. 96-98.
8. Лермонтов, Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики / Ю.М. Лермонтов /Налогообложение и отчетность в коммерческом банке /. - 2015. - №12. – с. 33-37.
9. Мамрукова О. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2015. – 407с.
10. Милохина С.А. История развития налогового учета в России // В сборнике: Проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Международная научно-практическая студенческая конференция: сборник научных трудов. Ставропольский государственный аграрный университет; Гродненский государственный аграрный университет (Беларусь); Полтавская государственная аграрная академия (Украина). 2015. С. 115-118.
11. Молодушкин А.Б.Становление системы налогового учета в РФ // В сборнике: Проблемы экономики в современном мире и роль бухгалтерского учета и аудита в их решении Материалы международной научно-практической конференции [Электронный ресурс]. Под научной редакцией М.И. Кутера. 2017. С. 281-285.
12. Музалева И.А. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета // В сборнике: Молодежь и научно-технический прогресс Сборник докладов IX международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых: в 4 томах. 2016. С. 332-334.
13. Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности: учебное пособие для студентов вузов/ Оканова, Т.Н - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 287 c.
14. Оробинская И.В., Брянцева Л.В., Полозова А.Н., Маслова И.Н. Эволюция нормативно-правового регулирования политики налогового учета в организациях // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2017. № 1. С. 216-221.
15. Поленова С.Н. Эволюция налогового учета: институциональные последствия // Аудит и финансовый анализ. 2015. № 2. С. 22-25.
16. Разуваева К.В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2013. № 4 (19). С. 100-107.
17. Рожнова Д.Н. Проблемы законодательного регулирования налогового учета // Векторы развития современной науки. 2016. № 1 (3). С. 160-162.
18. Сайдулаев Д.Д., Курбанов С.А. Налоговый учет: актуальные проблемы теории и практики // Science Time. 2015. № 9 (21). С. 260-274.
19. Сурина Е., Раджабова М.Г. Этапы становления налогового учета в России // В сборнике: Экономика и банковская система: теория и практика материалы заочной международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВО "Дагестанский государственный университет"; ФГАОУ ВО «Северо-Кавказский федеральный университет»; ФГОБУ ВО «Финансовый Университет при Правительстве РФ». 2016. С. 350-355.
20. Халяпина О.Г., Зоз В.В. Проблемы и перспективы развития налогового учета // В сборнике: ВОПРОСЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА: СВЕЖИЙ ВЗГЛЯД И НОВЫЕ РЕШЕНИЯ Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. 2015. С. 73-75.
21. Шахбанов Р.Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России // Экономика и предпринимательство. 2014. № 10 (51). С. 159-163.
22. Шпинта О.И. Становление налогового учета в Российской Федерации // В сборнике: ИННОВАЦИОННОЕ РАЗВИТИЕ СОВРЕМЕННОЙ НАУКИ Сборник статей Международной научно-практической конференции: в 9 частях. Ответственный редактор А.А. Сукиасян. 2014. С. 329-332.
23. Шулякова Т.А., Рец В.В.Развитие налогового учета в современных условиях // Политика, экономика и социальная сфера: проблемы взаимодействия. 2016. № 8. С. 101-107.
24. Sheila Shanker: Accounting Methods: Cash Vs. Accrual / Sheila Shanker // Accrual Accounting. – US, 2017. 23 p.

---

1. Рожнова Д.Н. Проблемы законодательного регулирования налогового учета // Векторы развития современной науки. 2016. № 1 (3). С. 160-162. ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2016) ↑

3. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: учебник/ Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. - М.: Дашков и К, Ай Пи Эр Медиа, 2017. - 332 c. ↑

4. Музалева И.А. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета // В сборнике: Молодежь и научно-технический прогресс Сборник докладов IX международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых: в 4 томах. 2016. С. 332-334. ↑

5. Сайдулаев Д.Д., Курбанов С.А. Налоговый учет: актуальные проблемы теории и практики // Science Time. 2015. № 9 (21). С. 260-274. ↑

6. Sheila Shanker: Accounting Methods: Cash Vs. Accrual / Sheila Shanker // Accrual Accounting. – US, 2017. 23 p. ↑

7. Лермонтов, Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики / Ю.М. Лермонтов /Налогообложение и отчетность в коммерческом банке /. - 2015. - №12. – с. 33-37. ↑

8. Мамрукова О. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2015. – 407с. ↑

9. Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности: учебное пособие для студентов вузов/ Оканова, Т.Н - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 287 c. ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). ↑

12. Агаев Х.Ф., Ибрагимова А.Х. Проблема взаимодействия бухгалтерского и налогового учета // Новая наука: Проблемы и перспективы. 2017. Т. 1. № 3. С. 3-5. ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). ↑

14. Поленова С.Н. Эволюция налогового учета: институциональные последствия // Аудит и финансовый анализ. 2015. № 2. С. 22-25. ↑

15. Абакарова А.А.Этапы становления налогового учета в России // Актуальные вопросы современной экономики. 2014. № 4. С. 12-19. ↑

16. Оробинская И.В., Брянцева Л.В., Полозова А.Н., Маслова И.Н. Эволюция нормативно-правового регулирования политики налогового учета в организациях // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2017. № 1. С. 216-221. ↑

17. Шпинта О.И. Становление налогового учета в Российской Федерации // В сборнике: ИННОВАЦИОННОЕ РАЗВИТИЕ СОВРЕМЕННОЙ НАУКИ Сборник статей Международной научно-практической конференции: в 9 частях. Ответственный редактор А.А. Сукиасян. 2014. С. 329-332. ↑

18. Халяпина О.Г., Зоз В.В. Проблемы и перспективы развития налогового учета // В сборнике: ВОПРОСЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА: СВЕЖИЙ ВЗГЛЯД И НОВЫЕ РЕШЕНИЯ Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. 2015. С. 73-75. ↑

19. Милохина С.А. История развития налогового учета в России // В сборнике: Проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Международная научно-практическая студенческая конференция: сборник научных трудов. Ставропольский государственный аграрный университет; Гродненский государственный аграрный университет (Беларусь); Полтавская государственная аграрная академия (Украина). 2015. С. 115-118. ↑

20. Разуваева К.В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2013. № 4 (19). С. 100-107. ↑

21. Шахбанов Р.Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России // Экономика и предпринимательство. 2014. № 10 (51). С. 159-163. ↑

22. Шулякова Т.А., Рец В.В.Развитие налогового учета в современных условиях // Политика, экономика и социальная сфера: проблемы взаимодействия. 2016. № 8. С. 101-107. ↑

23. Куджева А.А. Этапы становления и развития налогового учета в России // В сборнике: Проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Международная научно-практическая студенческая конференция: сборник научных трудов. Ставропольский государственный аграрный университет; Гродненский государственный аграрный университет (Беларусь); Полтавская государственная аграрная академия (Украина). 2015. С. 96-98. ↑

24. Гаджиев, Магомедова История становления и развития налогового учета // Экономика и предпринимательство. 2015. № 4-2 (57-2). С. 724-727. ↑

25. Молодушкин А.Б.Становление системы налогового учета в РФ // В сборнике: Проблемы экономики в современном мире и роль бухгалтерского учета и аудита в их решении Материалы международной научно-практической конференции [Электронный ресурс]. Под научной редакцией М.И. Кутера. 2017. С. 281-285. ↑

26. Голдина А.А., Кулахметова К.Х. Становление и развитие налогового учета а России // В сборнике: Актуальные проблемы налогообложения и развития ключевых сфер экономики. Сборник научных статей VII Всероссийской научно-практической заочной конференции с международным участием. Под общей редакцией Н.В. Свиридовой, Е.А. Бадеевой, Ю.В. Малаховой, А.А. Акимова. 2016. С. 22-27. ↑

27. Сурина Е., Раджабова М.Г. Этапы становления налогового учета в России // В сборнике: Экономика и банковская система: теория и практика материалы заочной международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВО "Дагестанский государственный университет"; ФГАОУ ВО «Северо-Кавказский федеральный университет»; ФГОБУ ВО «Финансовый Университет при Правительстве РФ». 2016. С. 350-355. ↑

---