Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Развитие налогового учета в России).pdf

Сегодня немногие компании представляют отчетность по МСФО, как правило, это делают крупные игроки рынка. Всем остальным знание международных принципов и методов формирования отчетности поможет лучше подготовиться к реформе национальных стандартов и понять порядок их применения.

Таким образом, в ходе рыночных преобразований Россия оказалась на том этапе экономического развития, при котором столкнулись интересы государства и собственника, которые оказывают сильное влияние на учетную систему в целом. Возникла проблема воздействия налогового права на организацию бухгалтерского учета, что привело к разделению учета на несколько видов. В разных странах мира процесс формирования учетных систем происходит по-разному, но практически во всех странах мира вектор развития одинаковый – от единой учетной системы к раздельным учетным системам.

Главной причиной, которая определяет возникновение налогового учета, стали финансовые отношения хозяйствующего субъекта по поводу исчисления и уплаты налогов. Несмотря на то, что налогообложение существует ни один век, сложно или даже невозможно найти идеальную систему налогов и сборов. Она никогда не вызывала одобрения общества со стороны налогоплательщиков того или иного государства, Россия не стала исключением. В связи с этим отечественной системе налогообложения и, как следствие, налоговому учету, необходима постоянная модернизация.

После принятия Государственной Думой РФ главы 25 НК РФ появились значительные изменения в системе формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

До этого момента данные, требующиеся для исчисления налога на прибыль, формировались на основании сведений бухгалтерского учета и после некоторых корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. В соответствии новыми требованиями налоговая база по итогам каждого отчетного, а именно налогового периода обязана определяться на основе сведений налогового учета. Таким образом, официально установлено понятие "налоговый учет".

На сегодняшний день налоговый учёт характеризуется наличием законодательных норм, находящихся в главе 25 НК РФ, и рекомендаций по их использованию. Практический опыт по ведению налогового учета пока еще не совершенен.

Необходимо отметить, что на данный момент времени обозначился существенный разрыв между запросами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Министерством финансов РФ, и положениями налогового законодательства. Различаются не только принципы группировки доходов и расходов предприятия, их принятия в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но и принципы квалификации и классификации амортизируемого имущества, методы оценки материальнопроизводственных запасов, основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, регламент распределения расходов и определения той их доли, которая относится к затратам текущего периода.

---

В связи с этим необходима подготовка как методологического, так и организационного фундамента, обеспечивающего вероятность наиболее целесообразно, с наименьшими временными и финансовыми потерями вести налоговый учет. В силу представленных аспектов данную тему исследования можно охарактеризовать как актуальную и современную.

История налогообложения начинается с момента появления государства. На первоначальном этапе налоги характеризовались нерегулярностью и взимались только по нужде пополнения казны. По сравнению с Европой (VIV вв. до Р.Х.), на Руси налоговая система появилась намного позднее.

Последующее формирование налоговой системы можно охарактеризовать следующими основными этапами.

Создание наиболее стройной финансовой и налоговой системы относится к эпохе Петра I (16721725). Была выполнена реорганизация армии, создается Российский флот. Все это требует значительных денежных средств. Доходы государства пополняются военными налогами, подушной податью, вводится промысловый налог, совершенствуется таможенная политика, главным образом, через таможенные пошлины.

Дальнейшее формирование системы налогообложения происходило в период Царствования Екатерины II (17291796). Значительно изменилось налогообложение купечества, были отменены промысловые налоги и подушная подать, и введен гильдейский сбор.

Дореволюционная Россия характеризуется довольно актуальной системой налогообложения, которая отвечает всем запросам своего времени. Система сформировала в себе как прямые, так и косвенные налоги.

С 1917 г. начинается советский период формирования системы налогообложения. Становление Советской России характеризуется глубоким кризисом всей финансовой и налоговой системы, вызванный первой мировой, гражданской войной, иностранной интервенцией. Значительный доход государства составляла эмиссия денег. Однако их недостаток восполнялся введением натуральных налогов: изначально продовольственного налога (продналога), затем продразверстки. Некоторое оживление и стабилизация финансовой системы появилось в 20х годах после провозглашения нэпа. В данный период совершенствования российской экономики были введены элементы рыночного хозяйства. Из прямых налогов времени нэпа взимались сельскохозяйственный, промысловый, походнопоимущественный, гербовый сбор, наследственные пошлины, налог на сверхприбыль и др., а из косвенных – акцизы и таможенное обложение.

В целом налоговая система Советского государства сформировалась к 19301932 гг., когда в соответствии с постановлением ЦИК и СНП СССР была проведена налоговая реформа (1930).

---

Налоговая система России, введенная с 1992 г., представляет собой свод законов и законодательных актов, которые формировались с учетом мирового опыта налогообложения, а также специфики переходного периода России к рыночным отношениям. Однако такой пакет имел не только серьезные недостатки и просчеты, но и непрерывно подвергался и подвергается корректировкам, что вызывает серьезную и обоснованную критику участников налоговых отношений, т.е. налогоплательщиков и специалистов налоговой службы. Все это привело к необходимости формирования и введения в действие Налогового кодекса.

Таким образом, за годы реформирования бухгалтерского и налогового учета в России сформирована нормативноправовая база, в целом отвечающая необходимым запросам рыночной экономики [1].

Вместе с тем существуют и негативные явления. В частности, наметился разрыв в регулировании бухгалтерского учета и налогообложения, что повлекло за собой появление главы 25 НК РФ. Вопреки международному опыту и отечественной практике, данные налогового учета не основываются на показателях бухгалтерского учета, абсолютно не воспринимается системный подход к отражению фактов хозяйственной деятельности и калькуляционной принцип исчисления затрат.

Стремительное распространение МСФО указало на конфликт бухгалтерского и налогового учёта, так как международные стандарты не допускают никаких уступок в налогообложении. Разделение налогового и бухгалтерского учета так или иначе возникало во всех национальных экономических системах в разное время [2]. Основной причиной такого разделения стало значительное различие между целями расчёта налогов и налогового администрирования с одной стороны и целями формирования достоверной финансовой информации для принятия экономических решений с другой стороны.

Государственные органы в процессе разделения бухгалтерского и налогового учёта ставили перед собой задачу возможности корректировки налогового притока в бюджет за счёт преобразования налогооблагаемой базы. Средством таких преобразований и стало ведение параллельного налогового учёта. Разные цели требовали использования не только различных, но и противоположных регулятивных принципов. По итогу запросы к исходящей конечной информации, предоставляемой налоговым и бухгалтерским учётом, оказались несовместимыми [3].

Важно то, что при данной модели учёта появляются дополнительные издержки, а также усложняются принципы учёта доходов, расходов и других объектов учёта. Это влечёт за собой допущение погрешностей при исчислении налоговой базы и сумм налогов а, как следствие, недостаточное поступление обязательных платежей в бюджет и появление задолженностей.

---

Мы считаем, что для решения данной проблемы, необходимо сблизить правила налогового и бухгалтерского учёта в единую систему. Это означает, что необходимо отменить нормы налогового учета, которые не соответствуют бухгалтерскому. Но процедура сближения не должна приносить ущерб функциям и целям составления бухгалтерской отчётности. В результате мы должны исключить необходимость ведения параллельного налогового учёта.

Система современного налогового учёта содержит в себе избыточную отчётность, большие затраты по ведению параллельного учета. По нашему мнению, налоговую отчётность необходимо упростить, а основой данных для неё должен стать бухгалтерский учёт.

Предлагаем провести ряд мер по решению поставленной проблемы:

• отказаться от применения в целях исчисления налога на прибыль способа начисления амортизации, отличного от способа начисления амортизации, принятого в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта;
• применять единый способ признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и для целей исчисления налога на прибыль организаций;
• применять единый способ признания убытка, перенесённого на будущее, в текущем и последующих отчётных периодах;
• при продаже объектов основных средств, использовать единые правила признания для целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей [4];
• применять единый метод определения доходов и расходов в целях бухгалтерского учёта и в целях налогообложения;
• применять единые правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;
• использовать единые правила учёта иных аналогичных групп доходов и расходов, если применение различных методов их учёта, согласно существующим в настоящее время правилам налогового и бухгалтерского учёта, влечёт появление временных разниц [5].

Учитывая экономическую сущность товарно-денежных отношений, использование кассового метода признания доходов и расходов является наиболее рациональным. Современная экономика основана на обязательствах, ей присуща такая модель товарооборота: «обязательство – товар – обязательство». Поэтому на данном этапе применение этого метода может повлечь за собой появление различных проблем для экономических субъектов.

---

Если представители власти возьмут курс на построение экономики «реальных денежных потоков», то применение кассового метода станет возможным без последствий. Такая экономика приведет к изменению порядков делового оборота, типовых условий договоров между контрагентами, а также принципов ведения предпринимательской деятельности. Таким образом, экономические субъекты станут строить свою деятельность на основе принципов стабильности, рациональности и равномерности. Возможно, это также вызовет повышение дисциплинированности участников хозяйственных правоотношений.

3. Проблема взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

В условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности, сближения с международными стандартами особую актуальность приобретают методические вопросы взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в России.

Различные аспекты взаимодействия систем учета рассматривались в трудах М. И. Кутера, В. Ф. Палия, М. Л. Пятова, Я. В. Соколова и др. Существенный вклад в разработку вопросов организации налогового учета отдельно от бухгалтерского внесли В. Р. Захарьин, В. И. Макарьева и др. Вопросам взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения в профессиональной среде бухгалтеров, экономистов, финансистов в настоящее время также уделяется большое внимание. Вместе с тем, проблема взаимодействия отечественного бухгалтерского и налогового учета заключается не просто в определении их соотношения, а в реальном значении информационной ценности учетных данных для принятия обоснованных управленческих решений.

В большинстве стран [5, с. 74–75] отсутствуют различия бухгалтерского учета при начислении налога на прибыль и налогового учета при определении налоговой базы для исчисления этого налога. В мировой практике [9, 10, 11] не ведется обособленный налоовый учет. Можно учесть опыт стран с континентальной моделью бухгалтерского учета (Бельгия, Германия, Испания. Италия, Франция, Швейцария, Швеция и др.) или с англосаксонской (Австралия, Великобритания, Канада, Нидерланды, США и др.). Первой модели характерно воздействие налоговых правил на систему бухгалтерского учета, когда расчет налоговой базы является целью бухгалтерского учета, а налоговое законодательство определяет методику; контроль возлагается на налоговые органы. Вторая модель предполагает выбор одного из двух вариантов: корректировку информации бухгалтерского учета в налоговых целях или дополнение бухгалтерских записей необходимыми данными для исчисления налогов. Исходная информация при этом едина — данные первичных документов. Однако вторая модель влечет увеличение затрат и усложнение налоговых расчетов, хотя и не предполагает (как и первая модель) самостоятельного (независимого от бухгалтерского) налогового учета.

---