Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Развитие налогового учета в России).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Во всем мире развитие систем регулирования бухгалтерского учета идет в сторону его полного обособления от каких бы то ни было налоговых вопросов. Этот процесс благоприятно сказывается и на качестве бухгалтерской отчетности, и на эффективности налогообложения. Бухгалтерский учет освобождается от факторов, способствующих искажению отчетных показателей. В свою очередь, налоговый учет освобождается от многочисленных бухгалтерских элементов, не связанных напрямую с налогообложением и потому лишних [1, с.3].

Существует несколько мнений по классифицированию учета. На современном этапе дифференциация бухгалтерского учета в России подразумевает 3 формы учета: управленческий, бухгалтерский и налоговый [3, с.51]. Бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет удовлетворяет потребности государства и внешних пользователей в информации о предприятии, а управленческий учет направлен внутрь компании, служит целям управления и повышения эффективности работы компании.

Бабаев Ю.А. считает, что бухгалтерский учет состоит из четырех самостоятельных частей: теории бухгалтерского учета, финансового учета, управленческого учета и налогового учета.

Реформирование бухгалтерского учета в России потребовало разделения бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовый учет и управленческий. С принятием гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в бухгалтерском учете появилась еще одна подсистема – налоговый учет.

Налоговая система России, действующая с 1992 года, послужила мощным толчком преобразования функциональной роли, значения и содержания бухгалтерского учета, превратив его из средства информационного отражения объективно существующих факторов хозяйственной деятельности в активный инструмент управления экономикой.

Сегодня, по истечению более чем двадцатилетней практики формирования рыночной экономики, в сфере бухгалтерского учета и налогообложения произошли существенные изменения, которые, в конечном счете, привели к взаимопроникновению и сильному взаимодействию указанных систем. Исследование этой взаимосвязи, оценка граней и уровня взаимного воздействия, уточнение места каждой из этих функций в системе рыночных регуляторов является достаточно актуальной и интересной научной и практической проблемой современной экономической науки [6, с.178].

Изменения, коснувшиеся системы налогового учета после его законодательного закрепления, практически не рассмотрены в научной литературе. В частности, только несколько авторов анализируют изменения, происходящие после 2002 года (Бодрова Т.В., Башкатов В.В., Калинская М.В., Королева Л.П., Власова Т.А., Разуваева К.В.). Проведенный анализ взглядов на развитие налогового учета в России формирует определенное видение развития системы налогового учета в России.

---

Цель исследования: характеристика развития налогового учета в России.

Задачи исследования:

• рассмотреть современные направления развития учета;
• проанализировать развитие налогового учета в России;
• изучить проблема взаимодействия налогового и бухгалтерского учета;
• охарактеризовать перспективы развития налогового учета в России.

1.Современные направления развития учета

В условиях современного рынка, перед предприятиями стоит важная цель организовать точный и грамотный бухгалтерский и налоговый учет своей деятельности. Насколько правильно подойдут к этому вопросу компании, зависит, в конечном счете, успешность их деятельности и финансовый результат. И от результата деятельности каждого предприятия, в конечном счете, зависит и общий финансовый результат и на макро- и на микроуровне, ведь все финансовые процессы в стране взаимосвязаны. Из года в год в законодательство вносятся изменения, чтобы сделать финансовые процессы прозрачней, а отчетность – более открытой.

На сегодняшний день можно выделить основные тенденции развития учетной деятельности - это сближение правил ведения различных видов учета (финансового, управленческого, налогового, статистического, оперативного), широкое применение правил международных стандартов ведения учета и отчетности, упрощение учета, повышение профессионализма учетных работников.

Главная причина, вызывающая необходимость изменений в бухгалтерском учете и в целом роли учета и отчетности в системе управления, – это глобальные проблемы, с которыми сталкивается современная цивилизация. А именно: ограниченность ресурсов (земли, воды, полезных ископаемых и т.д.) и возможностей утилизации отходов производства на планете. От эффективности устранения подобных ограничений зависит дальнейшее развитие экономики.

Инструментом решения данной задачи является концепция «устойчивого развития», которая принята в большинстве стран мира. Согласно ей, необходимо использование возможностей бухгалтерского учета для нужд развития экономики путем введения на предприятиях такой формы отчета как экологическая бухгалтерская отчетность, которая отражает расходы на охрану среды и степень влияния их на общий результат хозяйственной деятельности, а также расходы на научную деятельность и разработки в области охраны среды. В настоящее время отчетность российских предприятий и организаций по экологическим показателям ограничена в основном статистическими формами.

---

Кроме этого, идет ориентация на предоставление интегрированной отчетности, включающей информацию об эффективном использовании материальных и трудовых ресурсов, а также об уровне социальной ответственности собственников и руководителей.

Схема эволюции развития налогового учета представлена в Приложении 1.

Следующим направлением развития учета уже долгое время остается ориентация на МСФО. Основное назначение международных стандартов — это гармонизация учета и отчетности в разных странах. На практике применение этих стандартов затруднено в связи с тем, что отсутствует закон, обязывающий применять МСФО, а также то, что принципы применения МСФО на практике не соответствуют принятым в России нормам.

Российское законодательство вносит с 2018 года ряд изменений, которые направлены на решение определенных задач развития.

Например, с 1 января 2018 года в налоговом учете амортизируемым будет считаться имущество, в том числе результаты интеллектуальной деятельности, первоначальная стоимость которых будет превышать 100 000 рублей, а не 40 000 как сейчас. Это коснется объектов, введенных в эксплуатацию с 01.01.2018 года. Это значит, что компании получат право единовременно списывать в расходы стоимость объектов, которые сейчас требуется амортизировать. Таким образом, большую часть техники можно будет быстрее списать в расходы предприятия. Однако, изменений в бухгалтерском учете по этому поводу нет, поэтому будут возникать разницы между ведениями налогового и бухгалтерского учета.

Для повышения контроля в сфере учета с 1 января 2018 года все компании, помимо ежегодных справок 2-НДФЛ должна будет сдавать ежеквартальный расчет по 6-НДФЛ. Налоговая вправе приостановить операции по счету, если компания не сдаст новый расчет 6-НДФЛ. За это также будет наложен штраф.

В целях социальной задачи учета с 1 января 2018 года сотрудники смогут получать социальные вычеты по НДФЛ не самостоятельно в налоговой, а через работодателя. Это значительно упростит порядок получения вычета.

Для этого нужно будет написать заявление и компания обязана предоставить работнику вычеты на обучение и лечение. А также родителям, супругам, усыновителям, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет, или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, будет предоставляться вычет в размере 12 000 рублей. Опекун, попечитель, приемный родитель сможет получить в этом случае вычет 6 000 рублей. Для всех налогоплательщиков, у которых есть дети, повышается до 350 000 рублей предельный размер дохода, рассчитываемый с начала года нарастающим итогом, по достижении которого вычет на детей не будет предоставляться (в этом году его значение — 280 000 руб.). Изменения предусмотрены Федеральным законом от 23.11.2017 № 317-ФЗ.

---

Проводя налоговую политику, государство решает не только фискальную функцию государства, но и производит анализ хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Налоговая политика существенно влияет на экономику регионов, и она не может оставаться неизменной на протяжении длительного промежутка времени, так как происходят, как позитивные, так и негативные изменения в экономике страны, и это должно вносить соответствующие коррективы в налоговую политику. С одной стороны могут создаваться благоприятные условия для развития экономики, с другой стороны развитие экономики может тормозиться в периоды экономического кризиса. Направленность налоговой политики должна исходить не только из основной функции налогов – денежных поступлений в бюджет страны, но и через предоставление льгот и дифференциацию ставок, поднятие отраслей производств, служащих для удовлетворения жизненных потребностей страны. При организации правильного налогового администрирования будет осуществлен принцип получения максимально возможной прибыли и минимальных налоговых платежей. Целью налоговой политики является стимулирование экономического развития.

На современном этапе система налогообложения имеет много нерешенных проблем. В частности, к ним можно отнести:

• некоторое несовпадение финансовых возможностей ряда налогоплательщиков и относительно высокий масштаб налогообложения. В качестве примера можно привести большой уровень налогового бремени. Для более развитых отраслей хозяйственной деятельности, таких как нефтедобывающая и газодобывающая, финансовая деятельность, металлургическая промышленность и некоторые другие отрасли, ставка единого социального налога составляет 26 %, что для них вполне реально. Для многих региональных хозяйственных субъектов, а также для сельскохозяйственных предприятий такая ставка единого социального налога представляется завышенной, и обеспечивать активную работу хозяйственного субъекта при этом становится труднее;
• налогообложение в РФ, при всей своей доступности, остается очень сложным и запутанным, что вносит определѐнную неоднозначность в систему налогообложения. Методика расчета взимания налогов чрезмерно сложна. Нередко возникают споры по поводу разночтений некоторых формулировок статей Налогового кодекса РФ [1]. В результате чего возникает множество конфликтных ситуаций и арбитражных судебных разбирательств, что говорит о том, что не все работники налоговых органов в состоянии правильно применять нормы налогового законодательства;
• недостаточно высокий уровень внедрения современных информационных и компьютерных технологий и автоматизации в работу налоговых органов; отсутствие эффективных систем управления делает невозможным использование принципа экономичности налогообложения; избыточный бюрократизм всей налоговой системы администрирования ведет к обезличиванию ответственности за итоговый результат работы каждого сотрудника налоговой структуры; к отсутствию стремления в достижении высокого качества клиентской работы; к отсутствию стремления совершенствования и достижения более высокого уровня профессионализма.

---

Баланс контроля доходности и рисков слишком часто сильно смещѐн в сторону недопущения рисков, поэтому на осуществление контроля, налогообложение несѐт неоправданно большие расходы. В итоге бюджет государства не дополучает желаемые доходы в полном объѐме [2].

Одной из основных экономических проблем в налоговой сфере считается то, что некоторые хозяйствующие субъекты не всегда полностью и не совсем корректно готовы выплачивать налоги в государственный бюджет. Это объясняется тем, что после выплат в полном объѐме всех налоговых платежей хозяйствующему субъекту, может не остаться достаточных финансовых возможностей по их использованию для успешного ведения эффективной финансово-хозяйственной деятельности. Многие региональные производственные предприятия, и в частности, региональные сельскохозяйственные субъекты, стремятся всеми способами найти причины для не выплаты налогов, или хотя бы некоторой части налогов.

Такие изменения, как снижение налоговых выплат, в частности выплаты единого социального налога; эффективные преобразования в перераспределении налогового бремени; изменения налоговой базы позволили бы снять существующую на сегодняшний день «теневую экономику» и связанную с ней некорректную выплату налогов. Предложенные меры улучшения налогового администрирования помогут вывести скрытый оборот денег из «экономической тени».

Для уменьшения, и полного исчезновения скрытого «теневого» оборота денежной массы необходимо:

• ужесточить дисциплинарные административные наказания к руководителям предприятий, не выплачивающим в полном объѐме налоговые выплаты;
• увеличить финансовые штрафы к хозяйствующим субъектам, нарушающим налоговые выплаты;
• усовершенствовать налоговый контроль, сохранив при этом максимально возможный сбор налогов при реальном сокращении расходов на налоговое администрирование.

Тогда во всѐм объѐме сможет заработать принцип получения максимально возможной прибыли при минимальных налоговых платежах.

Как предложено Правительством РФ в течение трех лет (20182018 гг.) приоритетным направлениям налоговой политики будет недопущение увеличения налоговой нагрузки на экономику России [3].

В опубликованном Правительством РФ документе разъясняются приоритетные направления работы и развития налоговой политики:

• недопущение какого-нибудь увеличения налоговой нагрузки на экономику страны;
• применение мер налогового стимулирования инвестиций;
• проведение антикризисных налоговых мероприятий;
• дальнейшее увеличение эффективности работы системы налогового администрирования.

---