Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Развитие налогового учета в России).pdf

Бюджет текущего года принимался в условиях экономического кризиса, в сложившейся неблагоприятной макроэкономической среде и при высокой степени неопределенности и риска как:

• снижение глобального спроса на традиционные сырьевые товары;
• обострение геополитической ситуации;
• снижение численности трудоспособного населения.

В настоящее время вся налоговая система РФ должна мгновенно реагировать на современные экономические вызовы. Необходимо особо выделит экономические санкции, которые введены в настоящее время против России. Некоторые эксперты в области мировой экономики предполагают дальнейшее продолжение действия санкций в отношении РФ рядом европейских стран и США, а в некоторых случаях и их ужесточение, падение цен на топливо, достаточно низкие цены на нефть (28 $ за баррель) на мировых биржах.

В связи с этим недопустимо увеличение налоговой нагрузки на экономику страны. Необходимо обеспечить стабильность налоговой политики, привлечение новых инвесторов. Важна разработка и активизация антикризисных налоговых мер, система налогового администрирования должна стать более эффективной, меры налогового стимулирования инвестиций должны найти более широкое применение. В проведение правильной налоговой политики, в сложившейся ситуации в экономике страны, должно уделяться больше внимания региональному налогообложению. В связи с ростом экономического потенциала регионов особое внимание уделяется укреплению доходной базы региональных бюджетов. Необходимо совершенствование существующей системы налогообложения хозяйствующих субъектов в регионах [4]. Реализация финансовой самостоятельности регионов зависит от формирования доходной части бюджетов субъектов РФ. Значительную роль при формировании налоговых доходов, поступающих в казну субъектов РФ, играет возможность региональным властям самостоятельно устанавливать налоговые ставки; вводить различные налоговые льготы; устанавливать порядок уплаты авансовых платежей; разрабатывать различные механизмы инвестиционной привлекательности региона. В нынешних условиях экономических санкций, введѐнных против нашей страны некоторыми лидерами западноевропейских стран и США, важно поддержать российские предприятия и хозяйствующие субъекты в решении появившихся вопросов импортозамещения [5].

Самостоятельное решение этой важной задачи по улучшению региональной налоговой политики государства не под силу отдельно взятому субъекту. Государству необходимо оказывать поддержку региональным хозяйствующим субъектам не только выдачей субсидий и кредитов, но сделать более гибкой налоговую политику, которая позволит окрепнуть, как существовавшим ранее предприятиям, так и вновь созданным хозяйствующим субъектам.

---

Предлагается создание института налогообложения, который вплотную должен заниматься всеми вопросами налоговой политики. На современном этапе развития экономики необходимо реально бороться с уклонениями от уплаты налогов, или их части. Наличие такого института налогообложения позволит облагать налогом на прибыль нераспределѐнную часть прибыли предприятий [6].

Можно предположить, что с помощью предложенных преобразований в налоговой политике регионов страны, произойдѐт более масштабный экономический рост и развитие многих региональных хозяйствующих субъектов. Будут созданы новые условия финансирования инновационной деятельности, увеличению и развитию производственных мощностей, качественному улучшению жизни населения регионов.

В планируемый трѐхлетний промежуток (20182018 гг.) правительством РФ предлагается проведение эффективных антикризисных налоговых мероприятий; повышение активности налогового стимулирования инвестиций; дальнейшее повышение эффективной работы системы налогового администрирования; недопущение увеличения налоговой нагрузки на экономику страны.

Таким образом, бухгалтерское дело на современном этапе развития экономических отношений определяет в существенной мере их характер, является перспективным направлением обеспечения эффективности экономической деятельности и само переживает процесс своего постоянного совершенствования.

Анализ концептуальных тенденций развития учета позволяет установить, что в современных экономических изменениях к нему выдвигаются все новые, более жесткие требования. Чтобы организовать свою учетную деятельность необходимо постоянно быть в курсе изменений в законодательстве и в мире.

2.Развитие налогового учета в России

Выделена совокупность стадий развития налогового учета, охватывающая различные состояния данной системы, и систематизирована в 4 этапа:

• Преобразование
• Зарождение
• Становление
• Развитие

Представленная систематизация этапов эволюции налогового учета поможет проследить развитие учетной системы для целей налогообложения от концепции единства к параллельности, выявить причинно-следственную связь реформирования налоговой системы РФ и появления новых приемов учета в сфере налогообложения.

Перед началом зарождения налогового учета наблюдаются глубокие изменения в условиях экономической жизни, в частности, в системе бухгалтерского учета и налоговой системе страны. Как отмечает Севастьянова Т.В. «происходившие в то время изменения бухгалтерского и налогового законодательства имеют единую направленность – это «точечное», несистемное разделение правил признания отдельных видов доходов и расходов организаций».

---

Во-первых, вводится ФЗ РФ от 27 декабря 1991 г. № 21181 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который формирует информационное поле в системе налогообложения по средствам законодательного закрепления прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, а также устанавливает перечень налогов. Во-вторых, появляются первые расхождения в учете для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Так, с принятием ФЗ РФ от 27 декабря 1991 г. № 21161 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Вводятся различные показатели: в бухгалтерском учете – «балансовая прибыль или убыток», для целей налогообложения – «валовая прибыль», «положительные курсовые разницы», которые не учитываются для целей налогообложения, но учитывались в бухгалтерском учете. Ценности, полученные безвозмездно, влияли на формирование финансового результата для целей налогообложения, но не отражались в отчете о финансовых результатах по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, проведенное исследование позволило установить, что первый этап – преобразование характеризуется только предпосылками к формированию новой системы, взаимосвязь налогообложения и бухгалтерского учета остается достаточно тесной, отсутствует определенный порядок организации и ведения учета для целей налогообложения, а также понятийный аппарат.

Зарождением налогового учета, на наш взгляд, следует считать с момента законодательного закрепления определения «для целей налогообложения» – Постановление Правительства РФ от 01.07.1995г. № 661. Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Также впервые официально установлено, что порядок формирования финансовых результатов по бухгалтерскому учету есть самостоятельный учетный процесс, который может и не совпадать с налогово-учетным формированием финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку он подчиняется специальным правилам. После 1 июля 1995 года практически все ведущие экономисты и финансисты страны единодушно высказались о том, что наступило время налогового учета, учета для целей налогообложения [2, с.32].

Также зарождение налогового учета на этом этапе подтверждает интервью с заместителем министра финансов РФ Шаталовым С.Д. в журнале «Бухгалтерский учет» (№12 за 1995г.): «бухгалтерский учет коверкается и ломается под воздействием налогообложения, хотя по существу должен решать иные задачи… В России пришло время разделить эти два вида учета, при этом предполагается взять за основу французский подход, конечно, не копируя его полностью» [7, с.17].

---

Таким образом, этап зарождения ознаменовался постепенным формированием системы учета для целей налогообложения путем утверждения нормативно-правовых актов, приводящих к отделению бухгалтерского учета прибыли от порядка ее налогообложения, соответственно существенным различиям в систематизации доходов и расходов по данным бухгалтерского и налогового учета.

Значимый этап в истории эволюции системы налогового учета – становление. Он начинается с принятия гл.25 НК РФ, в которой дано определение налоговому учету и сформированы правила его ведения. Уже к концу 2002 года было принято ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль, которое представляет собой алгоритм перехода от налога на бухгалтерскую прибыль к налогу на прибыль по законодательству о налогах и сборах. Существенно изменена упрощенная система налогообложения с 1 января 2003г., когда вступила в силу гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения».

Необходимо отметить, что этап становления – это процесс, главная особенность которого состоит в том, что законодательно налоговый учет уже сформирован, но система еще не приобрела завершенной формы. С этого момента начинается этап развития.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 01 июля 2004 года № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на средне срочную перспективу» взят курс на сближение бухгалтерского и налогового учета: «налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства».

В 2005 году был внесен ряд существенных изменений в главу 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Большинство внесенных изменений связано с тем, что практика применения главы 25 НК РФ показала необходимость уточнения отдельных ее норм в целях упрощения учета отдельных объектов налогообложения, а также сближения налогового и бухгалтерского учета. Изменения коснулись вопросов организации налогового учета: порядка признания в целях налогообложения прямых и косвенных расходов, незавершенного производства, определения расходов по торговым операциям, а также учета отдельных объектов налогообложения: резерва по сомнительным долгам, неотделимых улучшений арендованного имущества, материальнопроизводственных запасов, амортизационной премии и др. [5].

С 1 января 2007 г. в ст. 11 НК РФ появилось определение учетной политики для целей налогообложения. Начиная с конца 2011 года, в развитии налогового учета можно выделить новый виток – это налоговый учет консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).

---

Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета заключаются в таких элементах как налоговые преференции и отдельные виды расходов, используемые для минимизации налоговых платежей. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что составление налоговой отчетности полностью на основе бухгалтерского учета нецелесообразно.

Развитие системы налогового учета последних лет имеет направленность обратную той, которая была на этапах зарождения и становления. Государством выбран вектор развития на упрощение налогового учета.

Обсуждение вопроса сближения бухгалтерского и налогового учета началось в 20152017 годах, когда данная проблема нашла свое отражение в Бюджетном послании Президента РФ, Основных направлениях налоговой политики и т.д. Однако нет единой позиции по данному вопросу. Так, Министерство финансов РФ считает, что подготовка налоговой отчетности на основе данных бухгалтерского учета нерациональна, потому что может оказать негативное влияние на собираемость налога на прибыль. Противоположной точки зрения придерживается ФНС РФ, предлагая системные меры по исключению из гл.25 НК РФ положений, препятствующих использованию норм бухгалтерского учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль. На первый взгляд, позиция ФНС РФ кажется наиболее обоснованной и правильной, т.к. позволит упростить ведение бизнеса, улучшить инвестиционный климат. С другой стороны, в период глобализации и интеграции национальных учетных систем в международное пространство не стоит забывать о конфликте принципов, применяемых при налогообложении и МСФО. Например, налогообложение придерживается принципа всеобщей определенность и ясности налогового законодательства и не может основываться на оценочных суждениях бухгалтера, роль которых велика в МСФО.

Минфин России подготовил законопроект, предусматривающий упрощение налогового учета. Упрощение заключается в следующих действиях:

методы списания стоимости запасов в расходы будут уточнены. При этом обеспечат сближение бухгалтерского и налогового учета;

в зависимости от учетной политики, возможность амортизации малоценного имущества;

признание убытков от уступки прав требования на дату уступки права требования;

изменение переоценки обязательств, которые выражены в иностранной валюте, а также учет доходов и расходов в виде суммовых разниц [4].

Таким образом, существующая система налогового учета в России продолжает оставаться объектом реформирования. Однако следует отметить, что программа сближения бухгалтерского и налогового учета может явиться противоречивой, т.к. на сегодняшний день идет тенденция на сближение российского учета и международных стандартов, что обуславливает увеличение различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Стандарты МСФО требуют при составлении отчетности представлять информацию, полностью независимую от налоговых норм. В связи с этим, исследуемые предприятия нефтепродуктообеспечения, составляющие отчетность по МСФО и USGAAP, ведут полностью обособленный налоговый учет, не подстраивая бухгалтерский учет под налоговые требования.

---