Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования(Теоретические аспекты налоговой системы РФ ).pdf

Чистая прибыль предприятия не является источником уплаты налогов, но она характеризует тяжесть налогообложения. Рекомендуемая величина коэффициента покрытия (отношения чистой прибыли к налогам) - не мене 1,5. (60% / 40%)

Используя формулу 1, попробуем расширить инструменты анализа, включив в него налоговую массу, налоговые ресурсы, налоговую базу, эффективную налоговую ставку. Методологию управления продуктивность рассмотрим вначале на условном примере. В Таблице 3 приведены различные варианты соотношения показателей продуктивности модели налогообложения.

Таблица 5

Управление элементами модели налогообложения (руб.)

Источник: составлено автором.

Рост продуктивности налога при втором варианте объясняется ростом напряженности налога, если пересматривается ставка налога. Это фискальный уклон в налоговой политике. Третий вариант в сравнении со вторым дает существенный рост налоговой массы за счет расширения налоговой базы и роста эффективной ставки налога, но значительно растет напряженность налогообложения. Это агрессивный тип налоговой политики. По четвертому варианту в сравнении с первым налоговая ставка снижается, но налоговые ресурсы и налоговая база растут на 20 000 руб. В результате налоговая масса и продуктивность налогообложения растет, при этом коэффициент продуктивности изменяется относительно первого варианта незначительно. На один процент прироста продуктивности приходится значительно больший прирост налоговой массы, чем по третьему варианту. Таким образом, четвертый вариант модернизации налогообложения более эффективный, чем другие; это активный вариант налоговой политики и проведения налоговых реформ.

Рассмотренная методология управления элементами продуктивности налогов была применена автором к анализу НДФЛ, налога на прибыль организаций. Эффективная ставка НДВЛ в 2001 г. снизилась, рост налоговой массы произошел за счет роста налоговых ресурсов и коэффициента трансформации. Рост коэффициента трансформации при неизменной налоговой ставке свидетельствует о росте напряженности налогообложения. Обнаружено нарушение наилучшего соотношения показателей в их динамике, в частности, рост налоговой массы, опережает рост доходов физических лиц, хотя должен следовать за ними.

В Таблице 6 приведена динамика рассматриваемых коэффициентов по налогу на прибыль организаций.

Таблица 6

Продуктивность налога на прибыль РФ в 2006 - 2018 гг. (в %)

Источник: расчеты автора на основе данных ФНС РФ (Форма № 5-П за соответствующие годы).

Значение коэффициента продуктивности снижается год от года. Это происходит в основном за счет снижения коэффициента трансформации, то есть, роста необлагаемой части налоговых ресурсов. Снижение доли налоговой базы в доходах настоятельно требует модернизации налога на прибыль, росте налоговой ставки, расширении состава налогооблагаемых доходов, сокращения доли расходов, учитываемых в налоговой базе.

Факторами роста налоговых ресурсов являются преимущественно общеэкономические факторы. Распространен такой миф: снижение налогов приведет к росту доходов бюджета. Объясняется этот миф наивным предположением, что высвободившиеся средства за счет снижения налогов будут направлены на финансирование реальных инвестиций. Этой точке зрения придерживается либералистский тип налоговой политики. «Левый уклон» в налоговой политике - применение высоких ставок налогов и многочисленных налоговых льгот. В начале 2000-х гг. в Российской Федерации была сделана попытка перейти от «левого уклона» в налоговой политики к либералистской, но в полной мере ее реализовать не удалось. Были сокращены налоговые льготы по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, сокращено количество налогов и сборов. Однако сохранились многочисленные налоговые льготы по НДС, НДФЛ. Политика сокращения налогов не привела, как ожидалось некоторыми политиками, к экономическому росту.

В настоящее время следует перейти, по мнению автора, к политике точечного налогового стимулирования, замене налоговых льгот по НДФЛ программами адресной социальной поддержки малообеспеченных граждан, снижения налогового пресса на низкие доходы и увеличения на высокие путем возврата прогрессивных налоговых ставок. Правы те авторы, которые призывают усилить контроль налоговых льгот, рассматривая их налоговыми расходами. В этих целях следует сделать процесс предоставления льгот управляемым. То есть, предоставление налоговых льгот должно быть экономически оправдано, если же они преследуют социальный (экологический) эффект, то целесообразность такой налоговой льготы должна быть очевидной всем.

Таким образом, рост налоговой массы определяется следующими факторами: числом налогоплательщиков, средней налогоспособностью, эффективной налоговой ставкой, уровнем напряженности налогообложения. Рост совокупной налоговой базы может совершаться как за счет совершенствования методологии, так и за счет расширения налоговых ресурсов (резервов роста продуктивности первого и второго рода). Требуется находить такие варианты совершенствования методологии налогообложения, расширения налогового потенциала (налоговых ресурсов), увеличивающих рост налоговой массы без значительного роста уровня налогообложения. Теоретически и практически это возможно.

Рассмотрим актуальные вопросы совершенствования методологии взимания отдельных налогов. Одной из острых проблем взимания НДС является возмещения из бюджета сумм входного НДС. Его сокращения можно добиться снижением ставки налога на продукцию машиностроения и других отраслей, занятых производством машин, оборудования, приборов и т.д. В результате при введении основных средств резко сократятся суммы входного налога. Отмена НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, понижение ставки для производителей оборудования также должно быть компенсировано, и такой мерой может быть отмена налоговых льгот. По расчетам налоговых органов (Приложение к форме 1-НДС за 2013 г.) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в случае отмены освобождения, составила 6573,4 млрд. руб. Если сохранить льготы банковскому сектору (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), по операциям с ценными бумагами, паями и т.д. (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), то дополнительно можно ожидать 892,5 млрд. руб. дополнительных доходов. Что касается акцизов, то их следует зачислять в дорожные фонды, что сделает уплату данного налога при покупке нефтепродуктов целевым сбором. Этим снимается противоречие между индивидуальной формой уплаты налога и коллективной формой потребления мобилизованных средств. Таким образом, ориентиром может служить суммы косвенных налогов, относимые на сектор домашних хозяйств.

Анализ показал возможность модернизации методологии взимания налога на прибыль организаций. Расширение налоговой базы по налогу на прибыль, увеличение основной ставки до 24%, увеличит платежи в бюджет.

Требуется совершенствование и налогообложения отдельных видов доходов граждан. В.А. Кашин указывает, что в зарубежной практике отдельную группу налогов составляют налоги на «интеллектуальный капитал» (налоги на доходы в виде процентов и дивидендов (withholding taxes), налог на роялти, налог на прирост капитала (capital gain tax). Имеет смысл, на наш взгляд, отделить указанные налоги от НДФЛ и вернуться к идее налога на капитал, как это планировалось первоначально Налоговым кодексом. Такой подход соответствует современному пониманию дохода, согласно которому «доход лица равен сумме его расходов на потребление и прироста чистой (т.е. за вычетом долгов) стоимости принадлежащего ему на основе права собственности имущества»^[25].

В целях преодоления финансового кризиса 2008-2009 гг. в США были заняты поиском дополнительных доходов бюджета, и таким источником нашли в виде средств в офшорах^[26][27]. Меры против сокрытия доходов через офшоры включают две группы: 1) меры против неправомерного перевода налогооблагаемых доходов за рубеж; 2) меры против сокрытия налогооблагаемых доходов за рубежом^[28]. На наш взгляд, если денежные средства резидента РФ, перечисленные на счета в офшоре, не используются свыше установленного срока, то они меняют статус, а потому должны рассматриваться как расходы на потребление, подлежащие налогообложению по максимальной ставке налога на доходы физических лиц. При перечислении средств на счета в другом офшоре течение срока не прерывается. Осталось заключить соглашения с офшорами об обмене информацией для осуществления налогового контроля. Новый налог может быть «вплетен» в конструкцию специального, подоходно-поимущественного налога. Такой налог действовал в нашей стране во время НЭПа^[29]. Новый налог мог бы предусмотреть возможность декларирования самых различных видов доходов и имущества. Если сумма исчисленного налога оказалась больше суммы уплаченных налогов с доходов и на имущество, то возникала необходимость доплаты; если меньше, то налоговая база признается равной нулю.

Достижение сбалансированности налоговой системы основывается на балансе интересов ее участников. Практически это означает равную напряженность налогового бремени и тенденцию его снижения; сбалансированную структуру налогов; сбалансированность распределения прав и обязанностей между центром и регионами. Сбалансированная структура налогов - это структура, сбалансированная по видам налогов и по видам доходов. К налогам на доходы физических лиц (сектор домашних хозяйств, включая занятых индивидуальной трудовой деятельностью) относятся НДФЛ, акцизы, НДС, часть импортных пошлин (обусловленных ввозом не инвестиционных товаров). К организованному сектору (организации, индивидуальные предприниматели) относятся остальные налоги. Если принять коэффициент прогрессии налоговой системы 1,5 (20% / 13%), то на первый сектор должно приходится 40%, на организованный сектор - 60% налогов.

Предлагаемые мероприятия позволят, как это можно с большой долей вероятности предположить, увеличить налоговые поступления в бюджет без повышения налоговых ставок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в результате решения выше стоящих задач, были получены следующие выводы:

1. Налог взимается в целях покрытия потребностей, благопо­лучия и спокойствия общества в целом, т.е. «общественные услуги» предоставляются государством за уплаченные налоги. Нужно отметить, что налоговая си­стема РФ периодически совершенствуется. В России уменьшены ставки НДС с 20% до 18%, налог на прибыль тоже уменьшился с 35% до 20%, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) стало иметь твердую ставку 13%, не зависимую от ве­личины дохода.
2. Проблема роста продуктивности налоговой системы носит сложный, комплексный характер. Многие причины в эффективности бизнеса лежат за пределами примитивной концепции снижения налогов. Например, высокие ставки по кредитам делают недоступным кредит для вложений в основной капитал, что тормозит технический прогресс. Сравнительные расчеты, сделанные автором, показывают, что фондоемкие производства несут меньшую налоговую нагрузку, чем трудоемкие, но это как стимул перехода к фондоёмкому типу работает слабо. Тем не менее, необходимо начать с определения недостатков налоговой системы и устранения этих недостатков. При этом методология анализа должна не замыкаться в самой налоговой системе, но быть тесно связанной с экономикой, быть объективной. Центральный вопрос - структура налоговой системы.
3. Сравнительные расчеты, сделанные автором, показывают, что фондоемкие производства несут меньшую налоговую нагрузку, чем трудоемкие, но это как стимул перехода к фондоёмкому типу работает слабо. Тем не менее, необходимо начать с определения недостатков налоговой системы и устранения этих недостатков. При этом методология анализа должна не замыкаться в самой налоговой системе, но быть тесно связанной с экономикой, быть объективной. Центральный вопрос - структура налоговой системы.
4. Достижение сбалансированности налоговой системы основывается на балансе интересов ее участников. Практически это означает равную напряженность налогового бремени и тенденцию его снижения; сбалансированную структуру налогов; сбалансированность распределения прав и обязанностей между центром и регионами. Сбалансированная структура налогов - это структура, сбалансированная по видам налогов и по видам доходов. К налогам на доходы физических лиц (сектор домашних хозяйств, включая занятых индивидуальной трудовой деятельностью) относятся НДФЛ, акцизы, НДС, часть импортных пошлин (обусловленных ввозом не инвестиционных товаров). К организованному сектору (организации, индивидуальные предприниматели) относятся остальные налоги. Если принять коэффициент прогрессии налоговой системы 1,5 (20% / 13%), то на первый сектор должно приходится 40%, на организованный сектор - 60% налогов.