Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования(Теоретические аспекты налоговой системы РФ ).pdf

В качестве примера налоговой системы унитарных государств рассмот­рим такие страны, как Япония и Швеция.

Налоговая система Японии обладает рядом специфических особенно­стей, которые отличают ее от систем других стран. Япония - унитарное го­сударство. Оно делится на 47 префектур и почти 2000 местных муниципа­литетов. Из-за высокой степени автономности местные власти получают налоговые поступления в несколько раз больше, чем центральные власти. В Японии действует двухуровневая структура налогообложения. Все нало­ги можно разделить на государственные и местные. Уровень налоговых ставок составляет по налогу на доходы физических лиц от 10 % до 50 % в зависимости от доходов (максимальная ставка устанавливается для тех, чей годовой доход превышает 30 млн. иен), по НДС или налогу на потреб­ление - 8 %, по налогу на прибыль организаций - свыше 23,2 % от суммы чистой прибыли, по налогу на имущество - 1,7 % от стоимости имеющих­ся в собственности объектов.

Налоговая система Швеции трудно понимаема не только для россияни­на, но и для местного жителя в том числе. Шведы же являются самыми че­стными налогоплательщиками, они готовы платить еще больше налогов, если это потребуется любимому ими государству. Национальное налоговое ведомство подчиняется Минфину, Правительству страны, но является не­зависимым от Правительства ведомством. Хотя с момента вступления в ЕС налоговая система Швеции адоптируется под европейские стандарты, она все еще имеет ряд своих особенностей. Одной из них является существо­вание налоговой службы, которая разделена на специализированные под­разделения, отвечающие за конкретные сферы. Основным нормативно правовым актом шведской системы налогообложения является Налоговый кодекс Швеции 1999 г. Налоговая система этой страны имеет прогрессив­ный характер. Швеция, как и Япония, имеет унитарную форму государст­венного устройства. Она делится на 290 муниципалитетов и 20 окружных советов (ландстингов). Налоги в Швеции можно разделить на центральные и местные, а также на обязательные, дополнительные и налоги на ведение трудовой деятельности и сбережения. Процентная ставка по НДФЛ в этом государстве занимает 2-е место в мире и достигает 57 %. Кроме того, уста­новлено несколько ставок НДС от 0 % до 25 %. На территории Швеции при покупке недвижимости действует налог в 1,5 % от оценочной себе­стоимости имущества. Также ежегодно уплачивается сбор 1,75 % с рыноч­ной стоимости. Налог на прибыль имеет ставку от 30 % до 55 %.

Таким образом, можно заметить, что в большинстве развитых стран про­грессивная система налогообложения, в отличие от России. Кроме этого налоговые ставки во многих развитых странах постиндустриального обще­ства соответственно намного выше, чем в РФ. С другой же стороны, рос­сийские нормативно-правовые акты, регламентирующие законы о налогах, достаточно упорядочены, что, несомненно, является плюсом.

Таким образом, несмотря на то, что России придется еще долго совер­шенствовать свою налоговую систему, ей следует не только придержи­ваться собственных принципов, но и перенимать передовой опыт развитых стран в вопросах налогообложения.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

2.1 Проблемы налоговой системы РФ и пути ее совершенствования

Налоговая система является особой подсистемой финансовой политики государства. Она направлена на мобилизацию определенных финансовых ресурсов, их рациональное распределение, высокоэффективное использование для осуществления государством всех его функций.

Финансовая политика - понятие глобальное, которое включает в себя составные элементы. Одним из элементов является фискальная политика. Ее также называют налогово-бюджетной. Фискальная политика - это государственное регулирование экономики, которое осуществляет правительство с помощь налогов и государственных расходов^[6].

Задачей правительства любого государства является формирование его бюджета. Для этого используются различные источники. К таким источникам относят налоги, за счет которых формируются доходы бюджета страны. Однако налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы рыночной экономики.

Совокупность пошлин, взимаемых налогов, других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Таким образом, налоговая система представляет собой совокупность сборов, пошлин, налогов и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков, которыми являются юридические и физические лица на территории страны, в которой они проживают.

Налоговые системы отдельных стран имеют определенные различия, но в каждой из стран главной задачей налогообложения является формирование фискально-доходной части государственного бюджета путем взимания доходов предпринимателей и всего населения в целом.

Налоговая система строится на основании четко сформулированных принципов налогообложения. Соблюдая их, а также определённые критерии, требования, налоговая система считается эффективной. В основе построения, действующих на сегодняшний день налоговых систем, лежат идеи Адама Смита. Они были изложены еще в 1776 году в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» в виде четырёх основных принципов налогообложения (таблица 1)^[7].

Таблица 1

Принципы налогообложения Адама Смита^[8]

В России понятие «налоговая система» впервые было введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118^[9].

Российская система налогообложения неоднократно изменялась и подвергалась реформам, нововведениям. 1 января 1999 года вступила в силу первая часть Налогового кодекса РФ. С 1 января 2001 года начала действовать вторая часть закона. Налоговый кодекс стал важнейшим законодательно-правовым актом РФ, который определяет отношения государства и плательщиков налогов, структуру, функции государственной системы налогообложения^[10].

Налоговая система Российской Федерации - это комплекс налогов, сборов и других налоговых платежей, вводимых федеральным законодательством РФ, а также нормативно-правовыми актами регионов и органов местного самоуправления. Налоговая система России выполняет ряд функций (таблица 2)^[11].

Таблица 2

Функции налоговой системы России

Структура налоговой системы предполагает её разделение на уровни налогообложения. Каждый уровень состоит из определённых элементов, которые дают возможность системе качественно выполнять свои функции. В России существуют следующие уровни налоговой системы (НК РФ с.12): федеральный, региональный, местный.

Основная характеристика федеральных сборов состоит в том, что суммы налогов направлены в федеральный бюджет. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы с физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за использование объектами животного мира и за использование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

С 2004 по 2018 годы ставка НДС сохраняла свое значение 18%. В 2019 году наблюдается ее повышение, и составляет 20%^[12]. Подоходный налог играет значительную роль в развивающихся странах, в том числе и в России. Он составляет значительную часть дохода государственного бюджета. Ставки НДФЛ в 2019 году следующие: 13% - зарплата и другие доходы резидентов, кроме облагаемых по ставке 35%; 35% - выигрыши, призы резидентов; 13% - зарплата нерезидентов-иностранцев с патентом, граждан из ЕАЭС, высококвалифицированных специалистов, беженцев и получивших в РФ временное убежище; 30% - другие доходы нерезидентов. Дивиденды облагаются по ставке 13% у резидентов и по 15% - у нерезидентов^[13].

К региональным налогам относят: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным - земельный налог, налог на имущество физических лиц (единственный налог, не отраженный в НК РФ).

В системе налогообложения, действующей на современном этапе, продолжают оставаться некоторые актуальные проблемы, требующие решения.

Недостатками российской системы налогообложения являются следующие: нестабильность налоговой политики, чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика, уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное также отменой инвестиционной льготы (стимулирует развитию теневой экономики), чрезмерный объем начислений на заработную плату и т.д.

В России наблюдается проблема противоречивого, нестабильного истолкования норм налогового законодательства. В Налоговый кодекс РФ часто вносятся поправки. Частота их внесения превысила допустимый уровень. Таким образом, нестабильность налогового законодательства - это явный недостаток системы налогообложения в России. Требуется обработка экономико-правовой и законодательной по налогам и сборам, которая будет четкой и стабильной^[14].

Внесение кардинальных изменений в систему налогообложения не совсем целесообразны, поэтому следует находить другие резервы, способствующие росту налоговых поступлений. К примеру, выявление не декларируемых объектов налогообложения.

Остаточно весомым недостатком функционирующей налоговой системы является то, что финансово-правовое регулирование и её совершенствование базируется на переориентации налогообложения в значительной степени на прямые налоги, а также на повышение налогового бремени во взаимоотношении физических лиц^[15].

Налоговая система РФ не отвечает потребностям в инновационном развитии страны. Она также не производит стимулирования развития отдельных регионов: Сибирь, Дальний Восток, Забайкалье. Следовательно, необходима существенная реорганизация налоговой системы^[16].

С целью дальнейшего результативного формирования налоговой систем в Российской Федерации следует провести анализ путей ее дальнейшего улучшения. Во-первых, предоставить финансовым органам государства право издания дополнительных правовых актов, где будут затронуты проблемы налогового регулирования, которые были не рассмотрены в абсолютном размере законодательством России в сфере налогообложения^[17]

Во-вторых, необходимо внести изменения в положения Налогового кодекса РФ. Тем самым нужно дополнить их специальным налоговым режимом, который содержал бы в себе льготный режим для налогообложения организации, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. Он бы полностью освободил данные организации от уплаты НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также реализацию результатов НИОКР.