Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Задачи, предмет и объекты бухгалтерского учета).pdf

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов, выполнением обязательств, отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Установлена платформа «1C: Бухгалтерия 8, редакция 3.0». Хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, служащими первичными учетными документами. Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью. Движение первичных учетных документов регулируется графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации. Организацию подготовки документации к хранению осуществляет главный бухгалтер ООО «Центр безопасности информации».

Ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения является обязательным, однако, в соответствие с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ООО «Центр безопасности информации» относится к субъекту малого предпринимательства и ведет полный упрощенный бухгалтерский учет.

ООО «Центр безопасности информации» формирует и сдает годовую бухгалтерскую отчетность в электронном виде в налоговую инспекцию по месту своего учета и в территориальный орган статистики, в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации - не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. До сдачи готовой бухгалтерской отчетности на организации проверяется учетная политика на предмет соответствия способа ведения бухгалтерского учета со способом, утвержденном в учетной политике, проверяется бухгалтерский учет на наличие ошибок, наличие первичных учетных документов.

Главный бухгалтер ООО «Центр безопасности информации» при составлении годовой отчетности за 2017 год использует составление упрощенных форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

2.3. Организация налогового на предприятии

В 2014 году ООО «Центр безопасности информации» применяло общую систему налогообложения (таблица 3) .

Таблица 3

Состав налогов уплачиваемых ООО «Центр безопасности информации»

За 2017 год налоговые обязательства ООО «Центр безопасности информации» перед бюджетом выглядят следующим образом (таблица 4).

Таблица 4

Обязательства ООО «Центр безопасности информации» перед бюджетом

В 2017 году предприятие о уплачивало только налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество не уплачивало, из-за отсутствия объекта обложения. Недоимок по налоговым обязательствам в бюджеты и внебюджетные фонды всех уровней ООО «Центр безопасности информации» не имеет.

Для эффективности применения общей системы налогообложения определим налоговую нагрузку ООО «Центр безопасности информации» за 2017 год. Для начала воспользуемся методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Для этого нам необходимы следующие экономические показатели (таблица 5).

Таблица 5

Экономические показатели необходимые для расчета налоговой нагрузки ООО «Центр безопасности информации»

Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:

НБ = (Нобщ / Вобщ) х 100 % = (34 / 252) х 100 % = 13,5 %

Т.е. доля налоговых обязательств ООО «Центр безопасности информации» в выручке за 2017 год составляет 13,5%.

Однако, данная методика не позволяет детализировать расчеты, поскольку расчеты по ним ограничены всего двумя показателями, и не позволяет учесть влияние таких экономических показателей, как затраты и прибыль.

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М. Крейниной. Для этого необходимы экономические показатели, представленные в таблице 6.

Таблица 6

Экономические показатели необходимые для расчета налоговой нагрузки ООО «Центр безопасности информации» по методике М. Крейниной

Налоговая нагрузка ООО «Центр безопасности информации» за 2017 год в соответствии с этой методикой составит:

НН = (В – Ср - Пч) / (В - Ср) х 100 % = (252 – 281 – 63) / (252 – 281) х 100 % = -117,2%.

Расчет налоговой нагрузки показал, что совокупные налоговые обязательства ООО «Центр безопасности информации» в 117 раз больше, чем чистая прибыль предприятия.

Дополним расчеты налоговой нагрузки расчетами по методике М.И. Литвина. Для этого нам необходимы экономические показатели, представленные в таблице 7, и характеризующие деятельность ООО «Центр безопасности информации» за 2017 год.

Преобразуем формулу М.И. Литвина с учетом данных условного примера и определим налоговую нагрузку ООО «Центр безопасности информации» за 2017 год:

Таблица 7

Показатели, характеризующие деятельность ООО «Центр безопасности информации»

Т = (ST / TY) х 100 % = (НДС / В) х 100 % = 34/252 = 13,5%

В результате проведенных расчетов были сопоставлены налоговые платежи ООО «Центр безопасности информации» с источником их возникновения (начисления): косвенные налоги с выручкой, единый социальный налог с затратами. Такое сопоставление налогов с источником их возникновения (начисления) теоретически обосновано, но в общей формуле не позволяет оценить взаимное влияние этих показателей друг на друга.

С целью детализации расчетов воспользуемся методикой Т.К. Островенко. Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей. Кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Более того, данная методика является своеобразным синтезом других, описанных выше.

Для работы по этой методике нам понадобятся показатели ООО «Центр безопасности информации» за 2017 год, представленные в таблице 8.

Таблица 8

Показатели, характеризующие деятельность ООО «Центр безопасности информации»

По формулам, предложенным Т.К. Островенко, рассчитаем обобщающие показатели для ООО «Центр безопасности информации».

НБд = НИ / Вр = 34 / 252 = 0,13

НБф = НИ / СКсреднегод = 34 / 128 = 0,27

НБп = НИ / П = -1,17

НБраб = НИ / ЧР = -0,54

НБск = НИ / СК = 0,35

Расчеты сведем в таблицу 9.

Таблица 9

Итоговые показатели налоговой нагрузки ООО «Центр безопасности информации»

Так, выручка от реализации «нагружена» налогами на 13%, при этом нагрузка происходит со стороны НДС (доля НДС в выручке) составляет 13 %. Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов «испытывает» собственный капитал (35 %), а наименьшее – финансовые ресурсы (27%). Кроме того, с помощью данной методики, мы определили вклад одного работника ООО «Центр безопасности информации» в совокупную налоговую нагрузку. Она составила 11,3 тыс. руб.

Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки, которые рассчитаем по формулам:

НБр = НДС / Вр = 34 / 252 = 0,13

НБчп = Нп / ЧП = 34/ -63 = -0,53

Расчет частных показателей сведем в таблицу 10.

Таблица 10

Частные показатели налоговой нагрузки ООО «Центр безопасности информации»

Расчеты по данной методике позволили конкретизировать вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник начисления платежа, т.е. рассчитать налоговую нагрузку не только в общем виде, но и на каждый источник:

1. затраты;
2. выручку;
3. валовую прибыль;
4. собственный капитал;
5. чистую прибыль;
6. финансовые ресурсы.

Анализ эффективности применения общей системы налогообложения показал, что на предприятии при общей налоговой нагрузке налоговая нагрузка на выручку составляет 13% и на валовую прибыль 1,17%, что больше показателя налоговой нагрузки в России в 2017 году (30%).

С 2015 года ООО «Центр безопасности информации» является налогоплательщиком по упрощенной системе налогообложения.

При упрощенной системе объектом налогообложения признаются:

а) доходы

б) доходы, уменьшенные на величину расходов

В случае выбора объектом налогообложения доходы налоговая ставка по единому налогу составит 6 %, если же объектом признаются доходы за вычетом расходов, то ставка налога составит 15 %. В исследуемом предприятии объектом обложения являются «доходы минус расходы». Бухгалтерский учет ведется в книге учета доходов и расходов организацией, применяющих упрощенную систему налогообложения.

При выборе расчета единого налога с разницы между доходами и расходами, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, не может быть меньше 1 % от величины доходов. Иными словами, если единый налог оказался меньше минимального налога, то в бюджет надо уплатить минимальный налог – 1 % от суммы полученных доходов.