Добавлен: 01.04.2023
Просмотров: 64
Скачиваний: 2
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что для организаций исчисление НДС в бухгалтерском учете имеет свои особенности. Исчисление НДС может особо тщательно проверяться работниками УФНС при проверке деятельности юридических лиц. В связи с этим необходим корректный учет НДС в организации. Учет НДС предполагает не только отражение операций в регистрах налогового учета, но и отражение на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки по учету НДС необходимы для правильного отражения в учете этого налога при совершении различных операций. Проверить правильность исчисления НДС позволяют первичные документы. В связи с этим важно корректно составлять первичные документы и организовать их хранение.
Целью курсовой работы является изучение особенностей первичных документов в налоговом учёте НДС.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть теоретические аспекты налогообложения НДС;
- рассмотреть основные документы, оформляемые при расчетах НДС;
- выявить проблемы составления первичных документов по учету НДС;
- проанализировать налоговые последствия дефектных первичных учетных документов по НДС.
Объект исследования данной курсовой работы ⎯ НДС.
Предмет исследования ⎯ первичные документы учета НДС.
При написании курсовой работы предполагается использовать информацию электронных ресурсов и литературу: нормативно-справочную, учебно-методическую, информационно-справочную, а так же применять при анализе методы системного количественного и качественного анализа и другие методы исследования.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС
Налог на добавленную стоимость является наиболее «удачным» видом косвенных налогов, получивших распространение во всем мире. Налог взимается на всех стадиях производства и распределения и представляет собой универсальный косвенный налог на потребление. Особенностью НДС является такая его организация, при которой в общем случае продавец обязан уплатить налог только с налоговой базы, равной той стоимости, которую он добавил к продаваемым товарам или услугам.[1]
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукцией, товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.[2]
На рисунке 1 можно увидеть обобщенную схему налогообложения НДС.
Рис.1. Схема налогообложения НДС
На данный момент расчеты организации по НДС регулируются гл. 21 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1)реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);[3]
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).
Плательщиками НДС являются:
1)Организации;
2)Индивидуальные предприниматели;
3)Лица, признаваемее налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ (ст. 143 НК РФ).
НДС, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:
Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет (возмещаемая из бюджета) = Сумма НДС, полученная от покупателей за товары, работы, услуги. – Сумма НДС, фактически уплаченная поставщикам (налоговые вычеты).[4]
Налоговая база по НДС определяется, как наиболее ранняя из следующих дат (ст. 167 НК РФ):
1)День отгрузки (передачи) товаров
2)День оплаты товаров. [5]
Рассмотрим ставки НДС:
Базовые ставки НДС:
1)0 %% - ставка предусмотрена для экспорта, т.е. для внутренней реализации не применяется.
2)10%% - ставка предусмотрена для продовольственных товаров (кроме деликатесных), товары для детей, книжная продукция и периодика (за исключением рекламной и эротической), медицинские товары.
3)20%% - ставка предусмотрена для остальных товаров (кроме освобожденных от НДС или облагаемых по ставке 0%).
Полный перечень операций, подлежащих вышеперечисленным процентным ставкам, указан в ст. 164 НК РФ.
Расчетные ставки НДС:
При исчислении НДС с авансовых платежей, с процентов по товарному кредиту, по векселям и облигациям, полученным за реализованные товары (работы, услуги), применяются расчетные ставки НДС (10/110 или 20/120 в зависимости от базовой ставки налогообложения).
1)10/110 – авансы и облагаемые проценты (дисконт) по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается по ставке 10%.
2)20/120 – авансы и облагаемые проценты (дисконт) по товарам (работа, услугам), реализация которых облагается по ставке 20%.[6]
При экспорте товаров их реализация облагается по ставке 0%. Право на такую ставку компания должна обосновать, подтвердив факт экспорта документально. Для этого вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию надо подать пакет документов (копии экспортного контракта, таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможни).
На то, чтобы подать эти документы, плательщику НДС дается 180 дней со дня помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Если в этот срок нужные документы не будут собраны, то НДС надо будет заплатить по ставке 10% или 20%.
При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение – ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.
Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.
Ставка НДС при импорте равна 10% или 20%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).
Таким образом, НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Особенности налогового учета НДС в организациях
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, плательщики налогов в определенных законодательством случаях должны вести учет не только своих доходов и расходов, но и объектов налогообложения. Порядок ведения такого учета, получившего название налогового, определяется учетной политикой компании. [7]
Налоговый учет по НДС включает в себя:
1) Внесение документов в журнал выставленных и полученных счетов-фактур. Обратите внимание, что данный журнал согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ необходимо вести исключительно в отношении посреднической деятельности, деятельности по договорам транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика.
2) Заполнение книг продаж и покупок. Обратите внимание, что книгу продаж необходимо вести и тем фирмам, которые освобождены от уплаты НДС.[8]
3) Ведение аналитики на счетах бухучета для расчета налоговой базы по различным налоговым ставкам.
4) Ведение аналитики по входящему НДС.
5) Отдельный учет принятого к вычету НДС с авансов выданных.
6) Учет предъявленного НДС отдельно от НДС с предоплат, полученных от покупателей.
7) Ведение раздельного учета по входящему НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций. [9]
Налоговые агенты, удерживая НДС у плательщиков и перечисляя его в бюджет, также организуют ведение налогового учета по НДС в разрезе контрагентов. [10]
Порядок ведения перечисленных регистров и элементов подробно описывается в налоговой учетной политике предприятия, а сведения об аналитическом бухгалтерском учете — в бухгалтерской учетной политике. Далее рассмотрим несколько ситуаций, связанных с ведением налогового учета по НДС, по которым были получены комментарии налоговиков.[11]
На рисунке 2 можно увидеть основные элементы налогового учета базы по НДС.
Рис.2. Основные элементы налогового учета базы по НДС
Рассмотрим пример.
В 1 квартале текущего года ЗАО «Зима» получила аванс в размере 120 000 руб. Поставка товара осуществлена во 2 квартале этого же года. Реализация облагается по ставке 20%.
Операции в 1 квартале: «Исходящий НДС» с аванса – 20 000 руб. (120 000 * 20/120); НДС к уплате – 20 000 руб.
Операции во 2 квартале: «Исходящий НДС» с реализации 20000 руб.; Вычет НДС, ранее уплаченного с аванса – 20 000 руб.; НДС к уплате – 0.
Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. [12]
На рисунке 3 можно увидеть схему возмещения НДС при реализации товаров на территории России.
Рис. 3. Схема возмещения НДС при реализации товаров на территории России
Согласно п.3 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счет- фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. [13]
При реализации товара выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней со дня отгрузки товара.[14]
При освобождении налогоплательщика от обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные документы и счета-фактуры выставляются без выделения в них НДС. При этом делается соответствующая запись или штамп «Без налога (НДС)».
Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером, либо иными уполномоченными лицами.
При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем, счет-фактура подписывается им же, с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.
Учет НДС осуществляется на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»., а при продаже на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».
Рассмотрим пример.
Организация для производства продукции получила от поставщиков в соответствии с договором материалы на сумму 120 000 руб., в том числе НДС – 20 000 руб. Задолженность перед поставщиком погашена в сумме 120 000 руб. В этот же период была произведена отгрузка готовой продукции покупателям на сумму 295 000 руб., в том числе НДС – 49 000 руб. На основании документов, предоставленных в бухгалтерию, будут произведены следующие записи на счетах:[15] Проводки представлены в таблице 1.
Таблица 1–Корреспонденция счетов
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Наименование операции |
|
10 |
60 |
100 000 |
стоимость материалов по договору |
|
19 субсчет «НДС по приобретению материально-производственных запасов» |
60 |
20 000 |
НДС по приобретенным материалам |
Окончание таблицы 1
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Наименование операции |
|
60 |
51 |
120 000 |
погашение долга перед поставщиком за предоставленные ценности |
|
62 |
90 субсчет «выручка» |
295 000 |
выручка от продаж |
|
90 субсчет»НДС» |
68 субсчет «Расчеты по НДС» |
49000 |
НДС с продаж |
|
68 субсчет «Расчеты по НДС» |
19 субсчет «НДС по приобретению материально-производственных запасов» |
20 000 |
произведен вычет НДС, уплачено поставщикам за приобретенные ценности. |
|
68 субсчет «Расчеты по НДС» |
51 |
29 000 (49 000 – 20 000) |
погашение задолженности перед бюджетом по НДС |