Добавлен: 01.04.2023
Просмотров: 78
Скачиваний: 2
Необходимо обратиться к нормам гражданского законодательства.
О возможности использования факсимильной подписи при заключении договора говорится в п. 2 ст. 160 ГК РФ. При этом факсимильное воспроизведение подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. То есть в договоре должен быть пункт, позволяющий одной из сторон (либо обеим сторонам) договора вместо собственноручной подписи поставить факсимиле.
Однако возможность скрепления договора факсимильной подписью не делает первичные документы, подписанные факсимиле, безопасными с точки зрения налогового законодательства, о чем свидетельствует наличие обширной арбитражной практики. Тем более что в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется.
Так, выполнение подписей руководителя и главного бухгалтера путем факсимильного воспроизведения служит основанием для отказа в принятии НДС к вычету (постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2015 № А04-7449/2013, Западно-Сибирского округа от 11.04.2014 № А03-11725/2013, Поволжского округа от 01.04.2014 № А57-4665/2013, Восточно-Сибирского округа от 29.04.2013 № А19-11729/2012). [54]
Кроме того, на невозможность применения факсимиле на документах, представляемых для подтверждения налоговых вычетов (например, направляемого пакета документов в налоговую инспекцию для подтверждения нулевой процентной ставки), указывают письма Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-09/33 и УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 № 16-15/104968@.
Такая же правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11 — ни НК РФ, ни Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» не предусматривают заверение первичных документов факсимиле.
Проблемы с использованием факсимиле возникают и в части подтверждения расходов с целью исчисления налога на прибыль. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы. Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров (ст. 313 НК РФ). То есть напрямую в НК РФ не предусмотрена возможность проставления факсимиле. В письме УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/05968 подчеркнуто, что факсимильные первичные документы не являются оправдательными документами, достаточными для признания расходов в целях налогообложения прибыли.
Такой же позиции придерживались и арбитры ВАС РФ. Так, при рассмотрении налогового спора, связанного с признанием расходов по списанной дебиторской задолженности, судьи отметили, что бухгалтерское и налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих оформлять документы с использованием факсимильного воспроизведения подписи. [55]
Таким образом, проставление на первичных учетных документах факсимиле с большей степенью вероятности повлечет за собой отказ в принятии НДС к вычету и неподтверждение расходов в налоговом учете.
Одной из серьезных ошибок является подписание первичных документов неуполномоченными лицами.
При установленной реальности хозяйственных операций и фактическом осуществлении налогоплательщиком заявленных расходов налоговые органы пристальное внимание уделяют установлению полномочий лиц, подписавших первичный документ.
Подписание первичных документов неустановленным лицом свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды, а поэтому расходы, связанные с такими документами, не принимаются к налоговому учету (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2015 № А19-10539/2014, Московского округа от 23.04.2014 № Ф05-17074/13 и от 01.11.2008 № КА-А40/10226-08-2). Но справедливости ради следует отметить, что, рассматривая подобные дела, судьи руководствуются позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09. Наличие только подписи неуполномоченного лица на первичном документе в отсутствие иных фактов не означает нереальности хозяйственных операций и не может рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако наряду с другими обстоятельствами (отсутствие реального движения товара и т.п.) подпись неуполномоченного лица может явиться одним из доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. [56]
Как проверить полномочия лица, подписавшего первичный документ?
В первую очередь, при подписании договора с контрагентом, организация должна запросить:
— заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
— заверенную копию выписки из ЕГРЮЛ;
— доверенность или иной документ, уполномочивающий лицо подписывать документы от имени контрагента (например, приказ о праве подписи документов).
Такой перечень документов рекомендован представителями финансового ведомства (письма Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/477, от 10.04.2009 № 03-02-07/1-177) и свидетельствует о проявлении должной осмотрительности налогоплательщиком.
Неотъемлемой частью приказа является приложение, в котором приводятся образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
Одной из распространенных претензий налоговых органов, препятствующих возможности принять НДС к вычету, а также признать расходы для целей исчисления налога на прибыль, является отсутствие в товарной накладной даты получения товара.
Как свидетельствует арбитражная практика, один лишь факт отсутствия даты в накладной не может служить основанием для отказа в вычете НДС, если накладная содержит достоверные сведения об осуществленной операции (Определение ВАС РФ от 17.12.2009 № ВАС-16581/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.09.2013 № A81-4420/2012, Северо-Западного округа от 21.05.2012 № A40-87365/11-75-372). В то же время отсутствие даты в накладной наряду с другими недочетами с большой степенью вероятности приведет к отказу в вычете НДС (Решение арбитражного суда Смоленской области от 28.01.2015 № А62-7236/2014, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2014 № А78-7040/2013). [57]
Рассматривая споры по дефектам накладной, судьи отмечают, что ошибки в заполнении документов являются нарушениями только с точки зрения бухгалтерского учета. Но в налоговом законодательстве нет требований об обязательном заполнении всех граф унифицированных форм бухгалтерских документов[58].
Существуют определённые санкции за отсутствие первичных документов.
Отсутствие первичных учетных документов не только служит основанием для отказа в признании осуществленных расходов в целях исчисления налога на прибыль, в принятии НДС к вычету, но и образует самостоятельный вид налогового правонарушения. За грубое нарушение правил учета (к которому относится отсутствие первичных документов), не повлекшее занижение налоговой базы, предусмотрены налоговые санкции (таблица 2).
Таким образом, если у налогоплательщика нет в наличии документов более чем за один налоговый период, сумма штрафа за отсутствие первичных документов вырастет в три раза. [59]
Следует отметить, что с 1 января 2014 г., благодаря вступлению в силу поправок, внесенных Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федераци, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», положения ст. 120 НК РФ применяются также к индивидуальным предпринимателям и налоговым агентам.
Несмотря на то, что в ст.120 НК РФ речь идет об отсутствии первичного документа, по мнению налоговиков, за составленный первичный документ с погрешностями (например, отсутствие подписи в накладной) налогоплательщику также грозит штраф по ст. 120 НК РФ (письмо Минфина России от 09.06.2011 № 03-02-07/1-187).
За отсутствие первичных учетных документов должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности.
Таблица 2– Санкции, за нарушения правил учета, предусмотренные НК РФ и КоАП РФ
|
Размер штрафа |
Нарушение |
Норма |
|
Налоговая ответственность |
||
|
10 000 руб. |
Нарушение совершено в течение одного налогового периода (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, и без занижения налоговой базы) |
Пункт 1 ст. 120 НК РФ |
|
30 000 руб. |
Нарушение совершено в течение более одного налогового периода (без занижения налоговой базы) |
Пункт 2 ст. 120 НК РФ |
|
20% суммы неуплаченного налога, но не менее |
Нарушение привело к занижению налоговой базы |
Пункт 3 ст. 120 НК РФ |
|
Административная ответственность |
||
|
От 2000 до 3000 руб. |
— нарушение привело к занижению сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета; — нарушение привело к искажению любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% |
Статья 15.11 КоАП РФ[60] |
Существуют также санкции за нарушение порядка и сроков хранения документов.[61]
Следует отметить, что за организацию хранения документов несет ответственность руководитель организации[62]. А главный бухгалтер несет ответственность за организацию работ по сохранности этих документов (составление реестра, подшивку документов) с последующей передачей их в архив. За нарушение порядка и сроков хранения первичных учетных документов организация и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности (таблица 3).
Таблица 3 – Ответственность за нарушение порядка и сроков хранения первичных учетных документов организации
|
Размер штрафа |
Нарушение |
Норма |
|
От 2000 до 3000 руб. — для должностных лиц |
Нарушение порядка и сроков хранения учетных документов |
Статья 15.11 КоАП РФ |
|
От 4000 до 5000 руб. — для должностных лиц; от 40 000 до 50 000 руб. — для юридических лиц. |
Несоблюдение сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям |
Пункт 6 ст. 15.25 КоАП РФ |
|
От 1000 до 2000 руб. — для должностных лиц; |
Нарушение установленных сроков хранения учетных документов по внешнеэкономическим сделкам с товарами, информацией, работами, услугами либо результатами интеллектуальной деятельности для целей экспортного контроля |
Пункт 2 ст. 14.20 КоАП РФ |
|
от 10 000 до 20 000 руб. — для юридических лиц |
||
|
От 2500 до 5000 руб. — для должностных лиц; |
Неисполнение акционерным обществом — профессиональным участником рынка ценных бумаг обязанности по хранению документов в течение сроков, предусмотренных законодательством об акционерных обществах, о рынке ценных бумаг и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами |
Пункт 1 ст. 13.25 КоАП РФ |
|
от 200 000 до 300 000 руб. — для юридических лиц |
Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом. По учету НДС организации должны заполнять соответствующие первичные документы, являющиеся подтверждением совершения определённых действий, связанных с начислением и уплатой НДС. В случае несоблюдения требований законодательства в области составления и хранения первичных документов предусмотрены санкции, применяемые к организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В соответствии с поставленной целью курсовой работы были решены следующие задачи:
- рассмотрены теоретические аспекты налогообложения НДС;
- рассмотрены основные документы, оформляемые при расчетах НДС;
- выявлены проблемы составления первичных документов по учету НДС;
- проанализированы налоговые последствия дефектных первичных учетных документов по НДС.
Определено, что НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Для расчета многих налогов введены специальные документы, которые подтверждают соответствующие данные налогоплательщика и правильность оценки им обязательств перед бюджетом.
По учету НДС существует такого рода документы, как:
- разнообразные счета-фактуры (обычные, авансовые, корректировочные),
- книги покупок и продаж,
- журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Первоисточником по расчетам с бюджетом по НДС является гл. 21 НК РФ, в которой определены все элементы налогообложения. В то же время
Обычный счет-фактура составляется при реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Перечень реквизитов «отгрузочного» счета-фактуры приведен в п. 5 ст. 169 НК РФ, а правила его заполнения — в разд. II приложения 1 к Постановлению N 1137
Если счет-фактура оформлен неправильно или не полностью, то в налоговом вычете формально может быть отказано, на самом же деле такого «права» у налоговиков нет уже как несколько лет.
Налоговый учет НДС предполагает заполнение не только первичных документов, но и таких регистров, как:
- Книга продаж – отражает данные по реализации;
- Книга покупок – отражает данные о покупках;
- Журнал регистрации счетов-фактур – если компания является посредником.
Указанные регистры заполняются на основании выписанных и полученных счетов-фактур.